BGE-78-I-431 - 1952-01-01 - DTF - Diritto costituzionale - Wehrsteuer: Besteuerung des bei der Veräusserung eines Gastwirtschaftsbetriebes erzielten Gewinnes...

S. 431 / Nr. 62 Bundesrechtliche Abgaben (d)

BGE 78 I 431

62. Urteil vom 19. Dezember 1952 i. S. S.

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Regeste:
Wehrsteuer: Besteuerung des bei der Veräusserung eines
Gastwirtschaftsbetriebes erzielten Gewinnes (Art. 21 Abs. 1 lit. d

, Art. 43
Abs. 2

WStB, Fassung vom 20. November 1942). Vorfrage der Buchführungspflicht.
Impôt pour la défense nationale: Imposition du bénéfice réalisé par la vente
d'une auberge (art. 21 al. 1 lit. d, art. 43 al. 2 AIN, texte du 20 novembre
1942). Question préjudicielle de l'obligation de tenir des livres.
Imposta per la difesa nazionale: Imposizione del profitto realizzato con la
vendita di un'osteria (art. 21 cp. 1 lett. d, art. 43 cp. 2 DIN, testo 20
novembre 1942). Questione pregiudiziale relativa all'obbligo di tenere una
contabilità.

A. - S. betrieb von 1944 an ein Baugeschäft in A. und von 1945 an ausserdem
ein Gasthaus in E. Er verkaufte den Wirtschaftsbetrieb durch Vertrag vom 5.
Januar 1948, in welchem der Übergang von Nutzen und Gefahr auf den 1. April
1948 festgesetzt wurde. Das Baugeschäft trat er auf Ende 1948 seinem Sohne ab.
Bei der Veranlagung für die Wehrsteuer der V. Periode wurde er für den aus der
Veräusserung des Geschäftes in

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E. erzielten Gewinn der Sondersteuer nach Art. 43 Abs. 2

WStB (Fassung vom 20.
November 1942) unterworfen. Der steuerbare Gewinn wurde im Einspracheverfahren
auf Fr. 65,000.- festgesetzt. Eine Beschwerde des Steuerpflichtigen gegen die
Belastung mit der Sondersteuer wurde von der kantonalen Rekurskommission am
29. Mai 1952 abgewiesen.
B. - S. erhebt Verwaltungsgerichtsbeschwerde mit dem Antrag, der Entscheid der
Rekurskommission sei aufzuheben und der Kapitalgewinn von Fr. 65,000.- von der
Besteuerung auszunehmen. Er macht geltend, dieser Gewinn sei nicht in einem
zum Eintrag im Handelsregister und damit zur Führung kaufmännischer Bücher
verpflichteten Unternehmen erzielt worden. Der Umsatz seines Baugeschäfts habe
im Jahre 1948 den nach Art. 54 HRegV erforderlichen Mindestbetrag von Fr.
25,000.- nicht erreicht. Übrigens könne wegen der seit dem Kriege
eingetretenen Teuerung nicht mehr ohne weiteres auf diese Summe abgestellt
werden. Der Beschwerdeführer sei nie zur Eintragung in das Handelsregister
aufgefordert worden. Es sei nicht Sache der Steuerbehörden, über die Frage der
Eintragungspflicht zu entscheiden.
C. - Die kantonale Rekurskommission und die eidg. Steuerverwaltung beantragen
Abweisung der Beschwerde.
Das Bundesgericht zieht in Erwägung:
Es ist nicht bestritten, dass der Beschwerdeführer seine Geschäftsbetriebe in
E. und A. im Laufe der für die Wehrsteuer V massgebenden Berechnungsperiode
(1947/48) aufgegeben und damit seine Erwerbstätigkeit dauernd eingestellt hat.
Ebensowenig ist streitig, dass er bei der Veräusserung des Unternehmens in E.
einen Kapitalgewinn von Fr. 65000.- erzielt hat. Er war daher bei der
Veranlagung zur Wehrsteuer V für diesen Gewinn zur Sondersteuer nach Art. 43
Abs. 2

WStB (Fassung vom 20. November 1942) heranzuziehen, sofern der Gewinn
im Betriebe eines zur Führung kaufmännischer Bücher verpflichteten

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Unternehmens erzielt worden ist (Art. 21 Abs. 1 lit. d

WStB). Der
Beschwerdeführer behauptet, diese Voraussetzung sei nicht erfüllt. Der Einwand
ist unbegründet.
Zur Führung kaufmännischer Bücher ist verpflichtet, wer gehalten ist, seine
Firma in das Handelsregister eintragen zu lassen (Art. 957 OR). Zur Eintragung
ist verpflichtet, wer ein Handels-, Fabrikations- oder ein anderes nach
kaufmännischer Art geführtes Gewerbe betreibt (Art. 934 Abs. 1 OR, Art. 52 ff .
HRegV). Die Tatsache, dass der Beschwerdeführer nicht eingetragen wurde,
schliesst nicht aus, dass im vorliegenden Verfahren vorfrageweise geprüft
wird, ob er zur Eintragung verpflichtet gewesen wäre. Nach Schweizerischem
Recht sind die Behörden befugt, zur Begründung ihrer Entscheidungen auch
solche Rechtsfragen zu lösen, die dem Erkenntnisgebiet einer anderen Behörde
angehören und von dieser (noch) nicht entschieden worden sind (BGE 74 I 164
Erw. 9; Art. 96 Abs. 3 in Verbindung mit Art. 107 OG).
Das Wirtschaftsgewerbe, wie es der Beschwerdeführer in E. betrieben hat, ist
ein Handelsgewerbe im Sinne von Art. 53 lit. A Ziff. 1 HRegV, weil der Wirt
bewegliche Sachen erwirbt und in unveränderter oder veränderter Form
weiterveräussert. Es ist nach Art. 54 HRegV im Handelsregister einzutragen,
wenn die jährliche Roheinnahme Fr. 25000.- erreicht (HIS, Komm. zu Art. 934
OR, Nr. 29; BGE 70 I 205). An diese Begrenzung sind die das Gesetz anwendenden
Behörden gebunden; sie könnte nur durch Revision der HRegV geändert werden.
Die Roheinnahmen des Beschwerdeführers aus dem Gastwirtschaftsbetrieb in E.
haben laut Buchhaltung im Jahre 1946 Fr. 41199.-, im Jahre 1947 Fr. 46542.-
und im ersten Quartal 1948 Fr. 11317.-, umgerechnet auf das ganze Jahr 1948
also Fr. 45268.- betragen. Es unterliegt daher keinem Zweifel, dass der
Beschwerdeführer verpflichtet gewesen wäre, diesen Betrieb im Handelsregister
eintragen zu lassen, und dass er infolgedessen

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auch gehalten war, hiefür kaufmännische Bücher zu führen.
Ob die Verpflichtung zur Eintragung und kaufmännischen Buchführung auch für
das Baugeschäft bestanden hätte, braucht nicht geprüft zu werden, da ohnehin
feststeht, dass der Kapitalgewinn, um den es geht, aus der Veräusserung eines
diesen Verpflichtungen unterworfenen Unternehmens erzielt worden ist.
Demnach erkennt das Bundesgericht: Die Beschwerde wird abgewiesen.

SR 221.411 Ordinanza del 17 ottobre 2007 sul registro di commercio (ORC) ORC Art. 54 - 1 Con la notificazione per l'iscrizione di conferimenti ulteriori di capitale azionario occorre fornire all'ufficio del registro di commercio i documenti giustificativi seguenti:
¹	Con la notificazione per l'iscrizione di conferimenti ulteriori di capitale azionario occorre fornire all'ufficio del registro di commercio i documenti giustificativi seguenti:
^a	l'atto pubblico concernente le deliberazioni del consiglio d'amministrazione;
^b	lo statuto modificato;
^c	nel caso di conferimenti in denaro, un'attestazione che indichi presso quale banca sono depositati i conferimenti, sempreché la banca non sia menzionata nell'atto pubblico;
^d	nel caso di una liberazione mediante conversione di capitale proprio liberamente disponibile:
^d1	una prova della copertura dell'ammontare dell'aumento conformemente all'articolo 652d capoverso 2 CO,
^d2	la deliberazione dell'assemblea generale secondo cui il capitale proprio liberamente disponibile è messo a disposizione del consiglio d'amministrazione per la liberazione successiva,
^d3	un rapporto del consiglio d'amministrazione firmato da un membro dello stesso,
^d4	un'attestazione di verifica senza riserve da parte di un'impresa di revisione sottoposta a sorveglianza statale, di un perito revisore abilitato o di un revisore abilitato;
^e	in caso di conferimenti in natura o compensazione:
^e1	un rapporto del consiglio d'amministrazione firmato da un membro dello stesso,
^e2	un'attestazione di verifica senza riserve da parte di un'impresa di revisione sottoposta a sorveglianza statale, di un perito revisore abilitato o di un revisore abilitato,
^e3	se del caso, i contratti dei conferimenti in natura con gli allegati richiesti.
²	L'atto pubblico concernente i conferimenti ulteriori contiene le indicazioni seguenti:
^a	l'accertamento che i conferimenti ulteriori sono stati effettuati conformemente alle esigenze legali e statutarie o alla deliberazione del consiglio d'amministrazione;
^b	se del caso, la deliberazione del consiglio d'amministrazione concernente l'inserimento delle disposizioni necessarie in materia di conferimenti in natura, compensazioni di crediti o di conversione di capitale proprio liberamente disponibile nello statuto;
^c	la deliberazione del consiglio d'amministrazione sulla modifica dello statuto concernente l'entità dei conferimenti effettuati;
^d	la menzione di tutti i documenti giustificativi e l'attestazione del pubblico ufficiale che tali documenti sono stati esibiti a lui stesso e al consiglio d'amministrazione;
^e	l'accertamento che non vi sono altri conferimenti in natura, compensazioni di crediti o vantaggi speciali oltre a quelli menzionati nei documenti giustificativi;
^f	se i conferimenti ulteriori sono stati effettuati in una moneta diversa da quella del capitale azionario: i corsi di conversione applicati.
³	L'iscrizione nel registro di commercio contiene:
^a	la data della modifica dello statuto;
^b	il nuovo ammontare dei conferimenti effettuati.
⁴	In caso di conferimenti in natura o compensazioni di crediti, si applicano per analogia gli articoli 43 capoverso 3 e 45 capoverso 2. Se i conferimenti ulteriori di capitale sono effettuati mediante conversione di capitale proprio liberamente disponibile, occorre menzionare tale fatto.

SR 220 Parte prima: Disposizioni generali Titolo primo: Delle cause delle obbligazioni Capo primo: Delle obbligazioni derivanti da contratto CO Art. 957 - 1 Devono tenere la contabilità e presentare i conti conformemente alle disposizioni seguenti:
¹	Devono tenere la contabilità e presentare i conti conformemente alle disposizioni seguenti:
¹	le imprese individuali e le società di persone con una cifra d'affari di almeno 500 000 franchi nell'ultimo esercizio;
²	le persone giuridiche.
²	Devono tenere soltanto la contabilità delle entrate e delle uscite e la contabilità del patrimonio:
¹	le imprese individuali e le società di persone con una cifra d'affari inferiore a 500 000 franchi nell'ultimo esercizio;
²	le associazioni e le fondazioni che non hanno l'obbligo di farsi iscrivere nel registro di commercio;
³	le fondazioni liberate dall'obbligo di designare un ufficio di revisione conformemente all'articolo 83b capoverso 2 CC781.
³	Alle imprese di cui al capoverso 2 si applicano per analogia i principi della tenuta regolare dei conti.

SR 220 Parte prima: Disposizioni generali Titolo primo: Delle cause delle obbligazioni Capo primo: Delle obbligazioni derivanti da contratto CO Art. 934 - 1 Se un ente giuridico non esercita più alcuna attività e non ha più attivi realizzabili, l'ufficio del registro di commercio lo cancella d'ufficio dal registro di commercio.
¹	Se un ente giuridico non esercita più alcuna attività e non ha più attivi realizzabili, l'ufficio del registro di commercio lo cancella d'ufficio dal registro di commercio.
²	A tal fine l'ufficio del registro di commercio intima all'ente giuridico di comunicargli un eventuale interesse al mantenimento dell'iscrizione. Se questa diffida rimane infruttuosa, mediante pubblicazione nel Foglio ufficiale svizzero di commercio intima agli altri interessati di comunicargli un tale interesse. Se anche questa diffida rimane infruttuosa, cancella l'ente giuridico.764
³	Se altri interessati fanno valere un interesse al mantenimento dell'iscrizione, l'ufficio del registro di commercio trasmette il caso al giudice per decisione.

SR 221.411 Ordinanza del 17 ottobre 2007 sul registro di commercio (ORC) ORC Art. 52 Constatazioni e modifica statutaria del consiglio d'amministrazione - 1 Con la notificazione per l'iscrizione delle deliberazioni del consiglio d'amministrazione concernenti le constatazioni sull'esercizio dei diritti di conversione e d'opzione nonché la modifica dello statuto, occorre fornire all'ufficio del registro di commercio i documenti giustificativi seguenti:
¹	Con la notificazione per l'iscrizione delle deliberazioni del consiglio d'amministrazione concernenti le constatazioni sull'esercizio dei diritti di conversione e d'opzione nonché la modifica dello statuto, occorre fornire all'ufficio del registro di commercio i documenti giustificativi seguenti:
^a	l'atto pubblico sulle deliberazioni del consiglio d'amministrazione (art. 653g cpv. 3 CO);
^b	lo statuto modificato;
^c	l'attestazione di verifica di un'impresa di revisione sottoposta a sorveglianza statale, di un perito revisore abilitato o di un revisore abilitato (art. 653f cpv. 1 CO);
^d	nel caso in cui vengono emesse azioni al portatore e la società non aveva ancora azioni al portatore: la prova che la società ha titoli di partecipazione quotati in borsa oppure che tutte le azioni al portatore rivestono la forma di titoli contabili ai sensi della LTCo99.
²	...100
³	Al contenuto dell'iscrizione si applica per analogia l'articolo 48.

SR 221.411 Ordinanza del 17 ottobre 2007 sul registro di commercio (ORC) ORC Art. 52 Constatazioni e modifica statutaria del consiglio d'amministrazione - 1 Con la notificazione per l'iscrizione delle deliberazioni del consiglio d'amministrazione concernenti le constatazioni sull'esercizio dei diritti di conversione e d'opzione nonché la modifica dello statuto, occorre fornire all'ufficio del registro di commercio i documenti giustificativi seguenti:
¹	Con la notificazione per l'iscrizione delle deliberazioni del consiglio d'amministrazione concernenti le constatazioni sull'esercizio dei diritti di conversione e d'opzione nonché la modifica dello statuto, occorre fornire all'ufficio del registro di commercio i documenti giustificativi seguenti:
^a	l'atto pubblico sulle deliberazioni del consiglio d'amministrazione (art. 653g cpv. 3 CO);
^b	lo statuto modificato;
^c	l'attestazione di verifica di un'impresa di revisione sottoposta a sorveglianza statale, di un perito revisore abilitato o di un revisore abilitato (art. 653f cpv. 1 CO);
^d	nel caso in cui vengono emesse azioni al portatore e la società non aveva ancora azioni al portatore: la prova che la società ha titoli di partecipazione quotati in borsa oppure che tutte le azioni al portatore rivestono la forma di titoli contabili ai sensi della LTCo99.
²	...100
³	Al contenuto dell'iscrizione si applica per analogia l'articolo 48.

SR 221.411 Ordinanza del 17 ottobre 2007 sul registro di commercio (ORC) ORC Art. 53 Stralcio della disposizione statuaria relativa al capitale condizionale - 1 Con la notificazione per l'iscrizione dell'abrogazione o della modifica della disposizione statutaria relativa al capitale condizionale occorre fornire all'ufficio del registro di commercio i documenti giustificativi seguenti:
¹	Con la notificazione per l'iscrizione dell'abrogazione o della modifica della disposizione statutaria relativa al capitale condizionale occorre fornire all'ufficio del registro di commercio i documenti giustificativi seguenti:
^a	l'atto pubblico sulla deliberazione del consiglio d'amministrazione (art. 653g cpv. 1 CO);
^b	l'attestazione di un'impresa di revisione sottoposta a sorveglianza statale, di un perito revisore abilitato o di un revisore abilitato (art. 653f cpv. 2 CO);
^c	lo statuto modificato.
²	L'iscrizione nel registro di commercio contiene le indicazioni seguenti:
^a	la data della modifica dello statuto;
^b	un'indicazione che la disposizione statuaria relativa al capitale condizionale è stata abrogata o modificata.