S. 83 / Nr. 15 Doppelbesteuerung (i)

BGE 72 I 83

15. Sentenza 11 luglio 1946 nella causa Jecklin contro Consiglio di Stato del
Cantone Ticino.

Regeste:
L'art. 11 lett. a della legge ticinese sul bollo viola il divieto della doppia
imposta (art. 46 cp. 2 CF), i n quanto assoggetta al bollo proporzionale al
loro valore gli atti prodotti alle autorità giudiziarie ticinesi a titolo di
prova, benchè siano stati eretti in un altro cantone.
Art. 11 lit. a des tessinischen Stempelgesetzes, wonach die einer
richterlichen Behörde als Beweismittel unterbreiteten Urkunden mit einer nach
dem Werte bemessenen Stempelabgabe belogt werden, verstösst gegen das
Doppelbesteuerungsverbot (Art. 46 Abs. 2 BV), soweit damit auch Urkunden
erfasst werden, die in einem andern Kanton errichtet worden sind.

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L'art. 11 lettre a de 1a loi tessinoise sur le droit de timbre selon lequel
les actes produits devant une autorité judiciaire à titre de preuves sont
soumis à un droit proportionnel à leur valeur est contraire à la règle qui
interdit la double imposition (art. 46 al. 2 Const. féd.) dans la mesure où il
se rapporte également à des actes dressés dans un autre canton.

A. ­ Il 23 giugno 1944, la ditta P. Jecklin Söhne a Zurigo vendeva con riserva
della proprietà a Gino Del Pietro in Zurigo un pianoforte pel prezzo de 875
fr. In data 29 giugno e 8 luglio 1945 la stessa ditta stipulava due analoghe
vendite, l'una con Edvige Livello in Airolo pel prezzo di 1270 fr. e l'altra
col dott. Antonio Renella in Minusio pel prezzo de 5065 fr.
Conformemente all'art. 715

SR 210 ZGB Schweizerisches Zivilgesetzbuch vom 10. Dezember 1907 Art. 715
	1.	Der Vorbehalt des Eigentums an einer dem Erwerber übertragenen beweglichen Sache ist nur dann wirksam, wenn er an dessen jeweiligem Wohnort in einem vom Betreibungsbeamten zu führenden öffentlichen Register eingetragen ist.
	2.	Beim Viehhandel ist jeder Eigentumsvorbehalt ausgeschlossen.

cp. 2 CC, la venditrice chiedeva l'iscrizione del
patto di riserva della proprietà all'Ufficio d'esecuzione e dei fallimenti di
Lugano per quanto concerne il primo contratto (nel frattempo il Del Pietro si
era trasferito a Montagnola), della Leventina per quanto riguarda il secondo
contratto e di Locarno per quanto attiene al terzo contratto.
I suddetti uffici, accertato che i contratti erano esarati su carta semplice,
li trasmettevano al Dipartimento cantonale delle finanze che applicava un
bollo proporzionale al loro valore, ossia di 1 fr. al primo contratto, di 2
fr. al secondo e di 6 fr. al terzo.
La ditta Jecklin adiva il Consiglio di Stato del Cantone Ticino, il quale, con
risoluzioni 10 maggio 1946, dichiarava che i suddetti contratti soggiacevano
al bollo ticinese in seguito alla loro produzione a ad un'autorità cantonale e
ciò in conformità dell'art. 11 della legge 9 gennaio 1934 e dell'art. 2 del
suo regolamento di applicazione del 4 maggio 1934. ',
B. ­ Con un tempestivo ricorso di diritto pubblico al Tribunale federale la
ditta Jecklin ha chiesto l'annullamento delle suddette risoluzioni 10 maggio
1946, essendo contrarie al divieto della doppia imposta (art. 46 cp. 2 CF).
Il Consiglio di Stato del Cantone Ticino non ha risposto al ricorso di diritto
pubblico.

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Considerando in diritto:
Nelle impugnate risoluzioni il Consiglio di Stato sostiene che i tre
contratti, pur essendo stati firmati a Zurigo, sono assoggettati al bollo
ticinese proporzionale al loro valore, perchè sono stati prodotti ai
competenti uffici d'esecuzione e dei fallimenti del Cantone Ticino per essere
iscritti nel registro dei patti di riserva delle proprietà, conformemente
all'art. 715

SR 210 ZGB Schweizerisches Zivilgesetzbuch vom 10. Dezember 1907 Art. 715
	1.	Der Vorbehalt des Eigentums an einer dem Erwerber übertragenen beweglichen Sache ist nur dann wirksam, wenn er an dessen jeweiligem Wohnort in einem vom Betreibungsbeamten zu führenden öffentlichen Register eingetragen ist.
	2.	Beim Viehhandel ist jeder Eigentumsvorbehalt ausgeschlossen.

cp. 2 CC. A sostegno di questa tesi il Consiglio di Stato invoca
l'art. 11

SR 641.10 StG Bundesgesetz vom 27. Juni 1973 über die Stempelabgaben (StG) Art. 11
		Die Abgabe wird fällig:
		a. [1]	auf Genossenschaftsanteilen: 30 Tage nach Geschäftsabschluss;
		b. [2]	auf Beteiligungsrechten: 30 Tage nach Ablauf des Vierteljahres, in dem die Abgabeforderung entstanden ist (Art. 7);
		c.	in allen andern Fällen: 30 Tage nach Entstehung der Abgabeforderung (Art. 7).
[1] Fassung gemäss Ziff. II 1 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007, in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733). [2] Fassung gemäss Anhang Ziff. 2 des BG vom 30. Sept. 2011 (Stärkung der Stabilität im Finanzsektor), in Kraft seit 1. März 2012 (AS 2012 811; BBl 2011 4717).

LTB e l'art. 2 del relativo regolamento d'esecuzione.
Anche prescindendo dalla censura di arbitrio che la ricorrente non ha
sollevata, l'impugnata decisione appare incompatibile col divieto sancito
dall'art. 46 cp. 2 CF. Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale (RU 71
I 325 e 72 I 6), il diritto di bollo proporzionale al valore dell'atto, così
come è previsto dalla LTB, è un'imposta cui si applica il divieto sancito
dall'art. 46 cp. 2 CF. Quest'imposta, sempre secondo la suddetta
giurisprudenza, colpisce il rapporto giuridico contenuto nel documento: il
rapporto giuridico è imposto attraverso il documento. Ora il diritto di
colpire il rapporto giuridico nasce con l'erezione del documento e spetta
pertanto esclusivamente al Cantone sul cui territorio il documento è stato
eretto, ossia, in concreto, al Cantone di Zurigo, ove le parti hanno firmato i
contratti. 13: irrilevante che a Zurigo sia dovuto o no un tributo analogo a
quello che il fisco ticinese pretende riscuotere in concreto: la doppia
imposta è vietata anche se virtuale (RU 68 I 146 e sentenze ivi citate; 69 I
233; 72 I 10).
In linea generale, per non eccedere i limiti della sua sovranità fiscale, il
Cantone Ticino può colpire la produzione, davanti ad un'autorità ticinese,
d'un atto eretto in un altro Cantone solamente in quanto si tratti d'un
tributo per l'attività degli organi dello Stato aditi dalla

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parte producente. In altri termini questo tributo dev'essere una tassa, che è
appunto un compenso speciale per determinate prestazioni della pubblica
autorità richieste dal contribuente (RU 33 I 124 e seg., 600 e seg.) e può
essere prelevato anche sotto la forma d'un diritto di bollo fisso (cfr. art.
13

SR 641.10 StG Bundesgesetz vom 27. Juni 1973 über die Stempelabgaben (StG) Art. 13   Regel
	1.	Gegenstand der Abgabe ist die entgeltliche Übertragung von Eigentum an den in Absatz 2 bezeichneten Urkunden, sofern eine der Vertragsparteien oder einer der Vermittler Effektenhändler nach Absatz 3 ist. [1]
	2.	Steuerbare Urkunden sind:
		a. [2]	die von einem Inländer ausgegebenen:Obligationen (Art. 4 Abs. 3 und 4),Aktien, Stammanteile von Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Anteilscheine und Beteiligungsscheine von Genossenschaften, Partizipationsscheine, Genussscheine,Anteile an kollektiven Kapitalanlagen gemäss KAG [4];
			1.	Obligationen (Art. 4 Abs. 3 und 4),
			2. [2]	Aktien, Stammanteile von Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Anteilscheine und Beteiligungsscheine von Genossenschaften, Partizipationsscheine, Genussscheine,
			3. [3]	Anteile an kollektiven Kapitalanlagen gemäss KAG [4];
		b.	die von einem Ausländer ausgegebenen Urkunden, die in ihrer wirtschaftlichen Funktion den Titeln nach Buchstabe a gleichstehen. Der Bundesrat hat die Ausgabe von ausländischen Titeln von der Abgabe auszunehmen, wenn die Entwicklung der Währungslage oder des Kapitalmarktes es erfordert;
		c.	Ausweise über Unterbeteiligungen an Urkunden der in Buchstaben a und b bezeichneten Arten. [5]
	3.	Effektenhändler sind:
		a. [6]	die Banken, die bankähnlichen Finanzgesellschaften im Sinne des Bankengesetzes vom 8. November 1934 [7], die Schweizerische Nationalbank sowie die zentralen Gegenparteien im Sinne des Finanzmarktinfrastrukturgesetzes vom 19. Juni 2015 [8];
		b.	die nicht unter Buchstabe a fallenden inländischen natürlichen und juristischen Personen und Personengesellschaften, inländischen Anstalten und Zweigniederlassungen ausländischer Unternehmen, deren Tätigkeit ausschliesslich oder zu einem wesentlichen Teil darin besteht,für Dritte den Handel mit steuerbaren Urkunden zu betreiben (Händler), oderals Anlageberater oder Vermögensverwalter Kauf und Verkauf von steuerbaren Urkunden zu vermitteln (Vermittler);
			1.	für Dritte den Handel mit steuerbaren Urkunden zu betreiben (Händler), oder
			2.	als Anlageberater oder Vermögensverwalter Kauf und Verkauf von steuerbaren Urkunden zu vermitteln (Vermittler);
		c. [9]	...
		d. [10]	die nicht unter die Buchstaben a und b fallenden inländischen Aktiengesellschaften, Kommanditaktiengesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung und Genossenschaften sowie inländischen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und der gebundenen Vorsorge, deren Aktiven nach Massgabe der letzten Bilanz zu mehr als 10 Millionen Franken aus steuerbaren Urkunden nach Absatz 2 bestehen;
		e. [11]	...
		f. [12]	der Bund, die Kantone und die politischen Gemeinden samt ihren Anstalten, sofern sie in ihrer Rechnung für mehr als 10 Millionen Franken steuerbare Urkunden nach Absatz 2 ausweisen, sowie die inländischen Einrichtungen der Sozialversicherung. [13]
	4.	Als inländische Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und der gebundenen Vorsorge nach Absatz 3 Buchstabe d gelten:
		a.	die Einrichtungen nach Artikel 48 des Bundesgesetzes vom 25. Juni 1982 [14] über die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge (BVG) und nach Artikel 331 des Obligationenrechts [15], der Sicherheitsfonds sowie die Auffangeinrichtung nach den Artikeln 56 und 60 BVG;
		b.	Freizügigkeitsstiftungen nach den Artikeln 10 Absatz 3 und 19 der Verordnung vom 3. Oktober 1994 [16] über die Freizügigkeit in der beruflichen Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge;
		c.	die Träger der in Artikel 1 Absatz 1 Buchstabe b der Verordnung vom 13. November 1985 [17] über die steuerliche Abzugsberechtigung für Beiträge an anerkannte Vorsorgeformen erwähnten gebundenen Vorsorgeversicherungen und Vorsorgevereinbarungen;
		d.	Anlagestiftungen, die sich der Anlage und der Verwaltung von Vermögen von Vorsorgeeinrichtungen nach den Buchstaben a-c widmen und unter der Stiftungsaufsicht des Bundes oder der Kantone stehen. [18]
	5.	Als inländische Einrichtungen der Sozialversicherung nach Absatz 3 Buchstabe f gelten: der Ausgleichsfonds der Alters- und Hinterlassenenversicherung sowie der Ausgleichsfonds der Arbeitslosenversicherung. [19]
[1] Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 18. März 2005, in Kraft seit 1. Jan. 2006 (AS 2005 3577; BBl 2004 4899). [2] Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Finanzinstitutsgesetzes vom 15. Juni 2018, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2018 5247, 2019 4631; BBl 2015 8901). [3] Fassung gemäss Anhang Ziff. II 4 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006, in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395). [4] SR 951.31 [5] Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 4. Okt. 1991, in Kraft seit 1. April 1993 (AS 1993 222; BBl 1991 IV 497521). [6] Fassung gemäss Anhang Ziff. 5 des Finanzmarktinfrastrukturgesetzes vom 19. Juni 2015, in Kraft seit 1. Jan. 2016 (AS 2015 5339; BBl 2014 7483). [7] SR 952.0 [8] SR 958.1 [9] Aufgehoben durch Ziff. I des BG vom 18. März 2005, mit Wirkung seit 1. Jan. 2006 (AS 2005 3577; BBl 2004 4899). [10] Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 18. März 2005, in Kraft seit 1. Jan. 2006 (AS 2005 3577; BBl 2004 4899). [11] Eingefügt durch Ziff. I des BB vom 19. März 1999 über dringliche Massnahmen im Bereich der Umsatzabgabe (AS 1999 1287; BBl 1999 1025). Aufgehoben durch Ziff. I des BG vom 19. März 2010, mit Wirkung seit 1. Juli 2010 (AS 2010 3317; BBl 2009 87458753). [12] Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 15. Dez. 2000 über neue dringliche Massnahmen im Bereich der Umsatzabgabe (AS 2000 2991; BBl 2000 5835). Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 18. März 2005, in Kraft seit 1. Jan. 2006 (AS 2005 3577; BBl 2004 4899). [13] Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 4. Okt. 1991, in Kraft seit 1. April 1993 (AS 1993 222; BBl 1991 IV 497521). [14] SR 831.40 [15] SR 220 [16] SR 831.425 [17] SR 831.461.3 [18] Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 15. Dez. 2000 über neue dringliche Massnahmen im Bereich der Umsatzabgabe (AS 2000 2991; BBl 2000 5835). Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 18. März 2005, in Kraft seit 1. Jan. 2006 (AS 2005 3577; BBl 2004 4899). [19] Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 15. Dez. 2000 über neue dringliche Massnahmen im Bereich der Umsatzabgabe (AS 2000 2991; BBl 2000 5835). Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 18. März 2005, in Kraft seit 1. Jan. 2006 (AS 2005 3577; BBl 2004 4899).

, lett. c della LTB).
La questione se nel caso particolare una siffatta tassa possa essere riscossa,
oltre a quelle previste dall'art. 40 della tariffa sull'esecuzione e sul
fallimento (vedi regolamento 19 dicembre 1910 del Tribunale federale in
materia d'iscrizione dei patti di riserva della proprietà), può restare
indecisa, poichè il diritto di bollo applicato è un'imposta.
Il Tribunale federale pronuncia:
Il ricorso è ammesso e le querelate risoluzioni 10 maggio 1946 sono annullate.