A-5691/2015 - 2017-09-28 - Impôt anticipé

Bundesverwaltungsgericht
Tribunal administratif fédéral
Tribunale amministrativo federale
Tribunal administrativ federal

Corte I

A-5691/2015

Sentenza del 28 settembre 2017

Giudici Michael Beusch (presidente del collegio),

Composizione Pascal Mollard, Annie Rochat Pauchard,

cancelliera Sara Friedli.

A._______,

Parti patrocinato dall'avv. Rodolfo Pozzoli,

ricorrente,

contro

Amministrazione federale delle contribuzioni AFC, Imposta federale diretta, Imposta preventiva, Tasse di bollo, Eigerstrasse 65, 3003 Bern,

autorità inferiore.

Oggetto Imposta preventiva.

Fatti:

A.
La B.______ è una società anonima, iscritta a Registro di commercio (di seguito: RC) in data 22 agosto 1989 con un capitale azionario di 50'000 franchi (50 azioni al portatore di fr. 1'000 l'una) e con sede a X._______. Lo scopo statutario consisteva essenzialmente nella (...). Nel 1997 il capitale azionario è stato aumentato a 100'000 franchi (100 azioni al portatore di fr. 1'000 l'una) e il 27 febbraio 2006 la ragione sociale è stata modificata in B._______, con sede a X._______. In quest'occasione è stato modificato anche lo scopo sociale, di fatto aggiungendovi « (...) » (cfr. relativo estratto RC).

Con decreto 12 febbraio 2016 della Pretura del Distretto di X._______, la B._______ è stata formalmente posta in liquidazione, sicché la sua ragione sociale è stata modificata in B._______ in liquidazione, con sede a X._______. Il 12 agosto 2016 detta società è infine stata formalmente radiata dal RC (di seguito: società contribuente; cfr. relativo estratto RC).

B.
La società contribuente ha sempre avuto quale amministratore unico con diritto di firma individuale il signor A._______, iscritto a RC dal 22 agosto 1989 all'11 febbraio 2015 in detta qualità (cfr. relativo estratto RC). Il signor A._______ ha seguito una formazione universitaria in economia, senza tuttavia conseguire il titolo.

Fin dal 1978 il signor A._______ è altresì il dipendente principale della D._______, società anonima con sede a X._______. Dal 2 aprile 2015 egli è anche il presidente della D._______, di cui è stato in precedenza membro e poi amministratore unico con firma individuale. Detta società si occupa, tra l'altro, di (...) (cfr. relativo estratto RC).

C.
In seguito ad un incontro avvenuto il 25 gennaio 1993 tra il signor A._______ - allora amministratore unico della società contribuente - e i funzionari dell'Ufficio di tassazione delle persone giuridiche di Y._______, l'autorità fiscale cantonale, ritenuto come la società svolgesse un'attività limitata alla rifatturazione di servizi svolti da terzi, aveva definito la modalità di imposizione della società stabilendo che per i periodi commerciali 1990 e 1991, l'utile imponibile ai fini dell'imposta cantonale sarebbe stato fissato in 130'000 franchi rispettivamente 100'000 franchi e che per gli anni seguenti sarebbe ammontato al 10% della cifra d'affari. Riguardo all'imposta federale diretta, era stato convenuto che per la definizione degli imponibili si sarebbero dovute « dedurre le imposte addebitate a (...) ».

D.
Nel corso del 2008 la società contribuente è stata oggetto di una verifica fiscale. In tale occasione, l'Amministrazione federale delle contribuzioni (di seguito: AFC) ha riscontrato che nei periodi fiscali tra il 2002 e il 2004, numerosi pagamenti che erano stati contabilizzati come costi non erano suffragati da adeguati giustificativi. Oltre a ciò, per il 2005 veniva riscontrato dai conti della società un unico movimento mentre nel 2006, le voci « Acquisti » e « Vendite » erano scomparse dalla contabilità. Non essendo quindi possibile estrapolare dai documenti contabili informazioni sull'effettiva attività della società, il 13 marzo 2008 l'AFC ha trasmesso alla società contribuente un calcolo provvisorio delle prestazioni valutabili in denaro effettuate tra il 2002 e il 2006.

E.
Parallelamente, nel dicembre del 2009 la Divisione affari penali e inchieste dell'AFC (di seguito: DAPI) ha aperto una procedura penale amministrativa nei confronti del signor A._______ per violazione della legislazione in materia d'imposta preventiva.

Il 6 maggio 2010 la DAPI ha intimato al signor A._______ il processo verbale finale. Il 27 luglio 2010, essa gli ha poi confermato che la decisione in materia penale sarebbe stata emanata solo una volta conclusa la presente procedura amministrativa.

F.
Con decisione d'imposizione del 6 maggio 2011, ritenendo che la società contribuente non è stata in grado di chiarire né la propria attività effettiva né di giustificare i propri costi, l'AFC ha qualificato il suo agire di processo globale di liquidazione iniziato nel 2001 e terminato nel 2004. L'AFC ha dunque imposto la società contribuente al pagamento dell'imposta preventiva di 739'371 franchi, oltre accessori, ritenendo un'eccedenza di liquidazione di 2'112'489 franchi. Il signor A._______, in qualità di amministratore unico e di liquidatore di fatto, è stato reputato solidalmente responsabile del suddetto pagamento ai sensi dell'art. 15 cpv. 1 lett. a della legge federale del 13 ottobre 1965 sull'imposta preventiva (LIP, RS 642.21).

G.
Avverso la predetta decisione, il signor A._______ ha interposto reclamo 8 giugno 2011, postulandone in sostanza l'annullamento e contestando sia di essere solidalmente responsabile per l'imposta preventiva reclamata sia l'esistenza, la qualificazione e l'ammontare del credito fiscale.

Da parte sua, la società contribuente non ha impugnato la predetta decisione, sicché quest'ultima è passata in giudicato per quanto la concerne. L'AFC ha allora aperto nei confronti della società contribuente una procedura d'incasso per 739'371 franchi oltre accessori. L'8 febbraio 2012, l'Ufficio esecuzione ha dunque spiccato nei suoi confronti un precetto esecutivo notificato al signor A._______ - allora suo amministratore unico - contro il quale non è stata interposta opposizione.

H.
Con decisione su reclamo del 13 giugno 2012, l'AFC ha respinto il reclamo 8 giugno 2011 del signor A._______, in quanto quest'ultimo non avrebbe fatto valere alcun valido atto idoneo ad escludere la sua responsabilità solidale ex art. 15 cpv. 1 lett. a LIP. L'AFC non è invece entrata nel merito delle censure concernenti la liquidazione di fatto, ritenendo che tale problematica era cresciuta in giudicato non solo nei confronti della società contribuente, ma anche nei confronti del signor A._______.

I.
Con sentenza A-3624/2012 del 7 maggio 2013, lo scrivente Tribunale ha accolto il ricorso interposto dal signor A._______ avverso la predetta decisione, per quanto ricevibile, rinviando gli atti all'AFC per nuovo giudizio, previo esame delle censure materiali sollevate da quest'ultimo nel reclamo 8 giugno 2011 in rapporto alla liquidazione di fatto. In sostanza, dopo aver rilevato che il signor A._______ aveva agito solo in suo nome e per proprio conto e che la decisione riguardante la società contribuente era cresciuta in giudicato, il Tribunale ha sancito che quest'ultimo aveva nondimeno la possibilità di contestare non solo la responsabilità solidale, ma anche il credito d'imposta preventiva sotto tutti i suoi aspetti e la liquidazione di fatto, motivo per cui l'autorità inferiore aveva violato il suo diritto di essere sentito non pronunciandosi sulle censure formulate in proposito.

J.
Con sentenza 2C_550/2013 del 19 giugno 2013, il Tribunale federale ha poi dichiarato come inammissibile il ricorso interposto dall'AFC avverso la predetta sentenza.

K.
Con decisione su reclamo del 21 luglio 2015, l'AFC ha pertanto statuito nuovamente, entrando nel merito delle censure materiali sollevate dal signor A._______ nel suo reclamo 8 giugno 2011 in rapporto alla liquidazione di fatto e al credito d'imposta, conformemente a quanto disposto dal Tribunale con sentenza A-3624/2012 del 7 maggio 2013. In sunto, l'AFC ha riconsiderato la propria decisione del 6 maggio 2011, nella misura in cui non è possibile ritenere che negli anni 2001-2004 abbia avuto luogo una liquidazione di fatto. A suo avviso, sarebbe solo dal 1° gennaio 2005 che la società contribuente non avrebbe più avuto alcuna attività, sicché la stessa sarebbe a quel momento entrata in liquidazione di fatto. All'epoca della predetta decisione, l'AFC ha ritenuto che la liquidazione di fatto non era ancora terminata. Essa ha poi ritenuto che la responsabilità solidale del signor A._______ andrebbe estesa alle prestazioni valutabili in denaro effettuate dalla società contribuente durante i periodi 2003 e 2004 pari, per un importo totale di 466'618.95 franchi (= 35% di fr. 1'333'197, corrispondente alla somma delle voci « Acquisti » 2003 e 2004). Tenuto conto del ricavato della liquidazione al 31 dicembre 2004, l'AFC ha tuttavia stabilito che il signor A._______ sarebbe solidalmente responsabile solo fino a concorrenza dell'importo di 144'573 franchi. L'AFC ha poi ritenuto i motivi liberatori sollevati dal signor A._______ come insussistenti, sicché ha confermato la sua responsabilità solidale ex art. 15 cpv. 1 lett. a LIP per l'importo di 144'573 franchi.

L.
Avverso la predetta decisione, il signor A._______ (di seguito: ricorrente) - per il tramite del suo patrocinatore - ha presentato ricorso 14 settembre 2015 dinanzi al Tribunale amministrativo federale, postulandone l'annullamento. Protestando tasse, spese e ripetibili, egli contesta in sostanza l'inizio del processo di liquidazione in data 1° gennaio 2005, l'ammontare del ricavo netto della liquidazione fino a concorrenza del quale sussisterebbe una responsabilità solidale del liquidatore di fatto ex art. 15 cpv. 1 lett. a LIP e l'insussistenza di giustificazioni liberatorie per la responsabilità del liquidatore ex art. 15 cpv. 2 LIP.

M.
Con risposta 26 ottobre 2015, l'autorità inferiore ha postulato il rigetto del ricorso e, riconfermandosi nella propria decisione, ha preso posizione sulle censure sollevate dal ricorrente.

N.
Il 12 agosto 2016, la società contribuente è poi stata formalmente radiata dal RC (cfr. relativo estratto RC), sicché detta entità non sussiste più.

O.
Ulteriori fatti e argomenti verranno ripresi, per quanto necessario, nei considerandi in diritto del precedente giudizio.

Diritto:

1.

1.1 Il Tribunale amministrativo federale giudica i ricorsi contro le decisioni ai sensi dell'art. 5 PA, emanate dalle autorità menzionate all'art. 33 LTAF, riservate le eccezioni di cui all'art. 32 LTAF (cfr. art. 31 LTAF). In particolare, le decisioni emanate dall'AFC su reclamo in materia di riscossione dell'imposta preventiva - come nel caso concreto - sono impugnabili dinanzi al Tribunale (cfr. art. 39 LIP in combinato disposto con l'art. 32 LTAF). La procedura è retta dalla PA, in quanto la LTAF non disponga altrimenti (cfr. art. 37 LTAF). Ne discende che lo scrivente Tribunale risulta competente per dirimere la presente vertenza.

1.2 Il presente ricorso è stato interposto tempestivamente (art. 20 segg., art. 50 PA), nel rispetto delle esigenze di contenuto e di forma previste dalla legge (art. 52 PA). L'atto impugnato è una decisione dell'AFC fondata sul diritto pubblico federale giusta l'art. 5 PA, che condanna il ricorrente - in qualità di liquidatore - al pagamento solidale dei crediti d'imposta preventiva a carico della società contribuente. Poiché la decisione impugnata comporta un onere pecuniario per il ricorrente, quest'ultimo risulta legittimato a ricorrere ai sensi dell'art. 48 cpv. 1 PA. Visto quanto precede, il ricorso è ricevibile in ordine e deve essere esaminato nel merito.

2.

2.1 Con ricorso al Tribunale amministrativo federale possono essere invocati la violazione del diritto federale, compreso l'eccesso o l'abuso del potere di apprezzamento (cfr. art. 49 lett. a PA), l'accertamento inesatto o incompleto di fatti giuridicamente rilevanti (cfr. art. 49 lett. b PA) nonché l'inadeguatezza (cfr. art. 49 lett. c PA; cfr. Moser/Beusch/Kneubühler, Prozessieren vor dem Bundesverwaltungsgericht, 2a ed. 2013, n. 2.149).

2.2 Il Tribunale amministrativo federale non è vincolato né dai motivi addotti (cfr. art. 62 cpv. 4 PA), né dalle considerazioni giuridiche della decisione impugnata, né dalle argomentazioni delle parti (cfr. DTAF 2007/41 consid. 2; Moor/Poltier, Droit administratif, vol. II, 3a ed. 2011, no. 2.2.6.5, pag. 300). I principi della massima inquisitoria e dell'applicazione d'ufficio del diritto sono tuttavia limitati: l'autorità competente procede difatti spontaneamente a constatazioni complementari o esamina altri punti di diritto solo se dalle censure sollevate o dagli atti risultino indizi in tal senso (cfr. DTF 122 V 157 consid. 1a; 121 V 204 consid. 6c; DTAF 2007/27 consid. 3.3). Secondo il principio di articolazione delle censure (« Rügeprinzip ») l'autorità di ricorso non è tenuta a esaminare le censure che non appaiono evidenti o non possono dedursi facilmente dalla constatazione e presentazione dei fatti, non essendo a sufficienza sostanziate (cfr. Moser/Beusch/Kneubühler, op. cit., n. 1.55). Il principio inquisitorio non è quindi assoluto, atteso che la sua portata è limitata dal dovere delle parti di collaborare all'istruzione della causa (cfr. DTF 128 II 139 consid. 2b). Il dovere processuale di collaborazione concernente in particolare il ricorrente che interpone un ricorso al Tribunale nel proprio interesse, comprende, in particolare, l'obbligo di portare le prove necessarie, d'informare il giudice sulla fattispecie e di motivare la propria richiesta, ritenuto che in caso contrario arrischierebbe di dover sopportare le conseguenze della carenza di prove (cfr. art. 52 PA; cfr. DTF 119 III 70 consid. 1; Moor/Poltier, op. cit., no. 2.2.6.3, pag. 293 e segg.).

2.3 Qualora l'autorità di ricorso rinvii eccezionalmente la causa con delle istruzioni imperative all'autorità inferiore (art. 61 cpv. 1 PA), la procedura è conclusa per quel che concerne i punti sui quali essa ha statuito nei considerandi della propria decisione (cfr. [tra le tante] sentenza del TAF A-6674/2014 del 7 dicembre 2015 consid. 3.1 con rinvii). Se il dispositivo di una decisione di rinvio rinvia espressamente ai considerandi in diritto, quest'ultimi sono parte integrante del medesimo e partecipano, nella misura in cui sono parte dell'oggetto litigioso, alla crescita in giudicato in senso formale (cfr. DTF 120 V 233 consid. 1a; 113 V 159 consid. 1c; sentenza del TF 8C_272/2011 dell'11 novembre 2011 consid. 1.3 con rinvii; [tra le tante] sentenza del TAF A-6674/2014 del 7 dicembre 2015 consid. 3.2 con rinvii). In tale evenienza, l'autorità alla quale la causa viene rinviata, come pure quella che ha emanato la decisione su ricorso, sono allora tenute a conformarsi alle istruzioni della decisione di rinvio. L'autorità inferiore deve quindi fondare la sua nuova decisione sui considerandi in diritto della decisione di rinvio. Questo principio, sancito all'art. 61 cpv. 1 PA, è altresì applicabile allorquando difetta un'apposita norma e vale, pertanto, nella procedura amministrativa in generale (cfr. DTF 135 III 334 consid. 2; 122 I 250 consid. 2; 117 V 237 consid. 2a; 113 V 159 consid. 1c; sentenze del TF 9C_522/2007 del 17 giugno 2008 consid. 3.1; 4A_71/2007 del 19 ottobre 2007 considd. 2.1 e 2.2; [tra le tante] sentenza del TAF A-6674/2014 del 7 dicembre 2015 consid. 3.1 con rinvii). L'autorità inferiore vede in tal modo la sua latitudine di giudizio limitata dai motivi della decisione di rinvio, nel senso ch'essa è vincolata a ciò che è stato deciso definitivamente dall'autorità di ricorso (cfr. DTF 131 III 91 consid. 5.2; 120 V 233 consid. 1a), la quale non può, dal canto suo, rimettere in discussione la propria decisione in occasione di un successivo ricorso (cfr. DTF 135 III 334 consid. 2; sentenze del TF 2C_465/2011 e 2C_466/2011 del 10 febbraio 2012 consid. 1.4; 9C_703/2009 del 30 ottobre 2009 consid. 2.2 con rinvii; 9C_522/2007 del 17 giugno 2008 consid. 3.1; [tra le tante] sentenza del TAF A-6674/2014 del 7 dicembre 2015 consid. 3.1 con rinvii). Qualora poi la decisione di rinvio cresca in giudicato, l'autorità inferiore non è vincolata unicamente ai motivi di rinvio, bensì anche ai restanti motivi ivi contenuti (cfr. [tra le tante] sentenza del TAF A-6674/2014 del 7 dicembre 2015 consid. 3.1 segg. con rinvii; Moser/Beusch/Kneubühler, op. cit., n. 3.195).

2.4 Nella presente fattispecie, con sentenza A-3624/2012 del 7 maggio 2013, il Tribunale ha accolto il ricorso - per quanto ricevibile - interposto dal ricorrente avverso la precedente decisione su reclamo del 13 giugno 2012 dell'autorità inferiore e rinviato a quest'ultima gli atti della causa per nuovo giudizio. In sostanza, dopo aver rilevato che il ricorrente aveva agito solo in suo nome e per proprio conto e che la decisione riguardante la società contribuente era cresciuta in giudicato, il Tribunale ha sancito che quest'ultimo aveva nondimeno la possibilità di contestare non solo la responsabilità solidale, ma anche il credito d'imposta preventiva sotto tutti i suoi aspetti e la liquidazione di fatto, motivo per cui ha ritenuto che l'autorità inferiore aveva violato il suo diritto di essere sentito non pronunciandosi sulle censure formulate in proposito. Così facendo, il Tribunale non si è ancora pronunciato sulle censure materiali sollevate dal ricorrente. Esso ha infatti unicamente emanato una decisione di rinvio, invitando l'autorità inferiore a entrare nel merito delle censure materiali sollevate dal ricorrente nel proprio reclamo, senza impartirgli alcuna istruzione. In tale contesto, nel presente giudizio, lo scrivente Tribunale dovrà dunque esaminare la totalità delle censure sollevate dal ricorrente in rapporto alla sua responsabilità solidale e al credito d'imposta preventiva.

3.
Nella presente fattispecie, oggetto del litigio è la responsabilità solidale del ricorrente ex art. 15 cpv. 1 lett. a LIP ritenuta dall'AFC per i crediti d'imposta preventiva dovuti dalla società contribuente, a seguito della sua liquidazione di fatto. Nel proprio gravame il ricorrente contesta (1) l'inizio del processo di liquidazione in data 1° gennaio 2005, (2) l'ammontare del ricavo netto della liquidazione fino a concorrenza del quale sussisterebbe una responsabilità solidale del liquidatore di fatto ex art. 15 cpv. 1 lett. a LIP e (3) l'insussistenza di giustificazioni liberatorie per la responsabilità del liquidatore ex art. 15 cpv. 2 LIP.

In tali circostanze, dopo avere stabilito i principi qui applicabili (cfr. considd. 3.1 - 3.4 del presente giudizio), il Tribunale dovrà dapprima stabilire se si è in presenza di una liquidazione di fatto e, in caso affermativo, l'inizio del predetto processo di liquidazione (cfr. consid. 4 del presente giudizio).

3.1

3.1.1 La Confederazione può riscuotere un'imposta preventiva sui redditi di capitali mobili (cfr. art. 132 cpv. 1 Cost. e art. 1 cpv. 1 LIP). L'imposta preventiva è rimborsata al beneficiario della prestazione decurtata dell'imposta (cfr. art. 1 cpv. 2 LIP).

3.1.2 Stante l'art. 4 cpv. 1 lett. b LIP, oggetto dell'imposta sono, tra l'altro, i redditi di capitali mobili da azioni, quote sociali, in società, a garanzia limitata o cooperative, buoni di partecipazione e buoni di godimento, emessi da una persona domiciliata in Svizzera. Per i redditi di capitali mobili essa ammonta al 35% della prestazione imponibile (cfr. art. 13 cpv. 1 lett. a LIP).

L'art. 20 OIPrev considera reddito imponibile di azioni, ogni prestazione valutabile in denaro corrisposta dalla società ai titolari di diritti di partecipazione, o a terze persone loro vicine, che non abbia il carattere di rimborso delle quote di capitale sociale versato esistenti all'atto della prestazione (come ad esempio: dividendi, buoni, azioni gratuite, buoni di partecipazione gratuiti, eccedenze di liquidazione, ecc.). La nozione di prestazione valutabile in denaro ai sensi dell'art. 20 OIPrev corrisponde di principio a quella dell'art. 20 cpv. 1 lett. c della legge federale del 14 dicembre 1990 sull'imposta federale diretta (LIFD, RS 642.11; cfr. sentenze del TF 2C_263/2014 del 21 gennaio 2015 consid. 5.1; 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 2.1; 2C_499/2011 del 9 luglio 2012 consid. 4.2). Secondo la prassi del Tribunale federale, nell'applicare la predetta norma le autorità fiscali non sono strettamente legate alla qualificazione di diritto privato dell'operazione giuridica, ma devono piuttosto apprezzare le circostanze di fatto conformemente alla realtà economica (cfr. sentenze del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 2.1; 2C_695/2009 del 3 febbraio 2010 consid. 2.2; 2A.537/2005 del 21 dicembre 2006 consid. 2.1; sentenza del TAF A-2078/2016 del 1° novembre 2016 consid. 5.1.2 con rinvii).

Ciò indicato, in assenza di lacune sostanziali o d'irregolarità formali atte a mettere in dubbio la credibilità della contabilità del contribuente, come pure in assenza di una divergenza manifesta ed importante tra i risultati allibrati e lo stato reale di fatto, le autorità fiscali devono attenersi alla presunzione d'esattezza di cui fruisce tale contabilità (cfr. DTF 134 II 207 consid. 3.3; 106 Ib 311 considd. 3c e 3d; sentenza del TAF A-6182/2012 del 27 agosto 2013 consid. 3.5 confermata dal TF con sentenza 2C_896/2013 del 17 marzo 2014; Mollard/Oberson/Tissot Benedetto, Traité TVA, 2009, pag. 819 n. 60).

3.1.3 In tale contesto, nella misura in cui l'art. 20 OlPrev indica quale reddito imponibile le eccedenze di liquidazione, per costante prassi, risulta che l'imposta preventiva è dovuta anche quando la società non è disciolta formalmente in ossequio alle disposizioni del CO, bensì liquidata di fatto, con l'abbandono dei propri attivi (cfr. sentenze del TF 2C_108/2013 del 19 luglio 2013 consid. 6.1 con rinvii; 2C_502/2008 del 18 dicembre 2008 consid 5.1; 2A.342/2005 del 9 maggio 2006 consid. 4.2 con rinvii; sentenze del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.4.1; A-3624/2012 del 7 maggio 2013 consid. 5.1 con rinvii; Hans Peter Hochreutener, Die Eidgenössischen Stempelabgaben und die Verrechnungssteuer, 2013, Parte II, n. 888).

3.1.4 Una società è liquidata di fatto, quando i suoi attivi vengono realizzati o alienati e il relativo ricavato non viene nuovamente investito, bensì distribuito in una maniera o nell'altra agli azionisti (cfr. DTF 115 Ib 274 consid. 10a con rinvii; sentenze del TF 2C_502/2008 del 18 dicembre 2008 consid. 3.1; 2A.342/2005 del 9 maggio 2006 consid. 4.2; sentenza del TF del 20 ottobre 1989 consid. 10a, in: ASA 59 306, pag. 312; sentenze del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.5.1 con rinvii; A-3624/2012 del 7 maggio 2013 consid. 5.1;A-2114/2009 del 4 agosto 2011 consid. 2.4 con rinvii; Duss/Helbing/Duss, in: Zweifel/Beusch/Bauer-Balmelli [ed.], Kommentar zum Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer, 2a ed. 2012 [di seguito: VStG-Kommentar], n. 152 ad art. 4 LIP). Affinché sussista una liquidazione di fatto, la società non deve tuttavia necessariamente essere privata di tutti i suoi attivi. Una società può difatti possedere ancora qualche attivo (come ad esempio degli averi bancari, dei mezzi liquidi o dei crediti bancari nei confronti dei suoi azionisti) e nel contempo trovarsi in liquidazione di fatto: in tal caso, è infatti sufficiente che la società sia stata svuotata o privata della propria sostanza economica (cfr. DTF 115 Ib 274 consid. 10a con rinvii; citata sentenza del TF del 20 ottobre 1989 consid. 10a; sentenze del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.5.1 con rinvii; A-2114/2009 del 4 agosto 2011 consid. 2.4 con rinvii; Thomas Meister, VStG-Kommentar, n. 12 ad art. 15 LIP con rinvii; Duss/Helbing/Duss, VStG-Kommentar, n. 152 ad art. 4 LIP). In altri termini, si considera che una società è liquidata di fatto, allorquando viene svuotata a tal punto da rendere la sua attività commerciale non più possibile (cfr. sentenza del TF 2C_868/2010 del 19 aprile 2011 consid. 4.1; sentenza del TAF A-2114/2009 del 4 agosto 2011 consid. 2.4). La sussistenza dei predetti presupposti va tuttavia valutata alla luce dello scopo statutario della società e della sua attività (ad esempio, società di gestione, società holding o immobiliare; cfr. Robert Danon, La responsabilité fiscale solidaire des organes en cas de liquidation d'une société de capitaux, in: François Bohnet [ed.], Quelques actions en responsabilité, 2009, pag. 200 segg., n. 17).

3.1.5 Secondo la giurisprudenza del TF, la liquidazione di fatto inizia quando, tenuto conto di tutte le circostanze del caso, un atto di disposizione non può più essere considerato come una mera transazione commerciale, bensì va considerato come un'operazione che svuota la società (cfr. sentenza del TF del 17 febbraio 1978 consid. 8c, in: ASA 47 541, pag. 547; sentenze del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.5.2 con rinvii; A-567/2011 del 29 dicembre 2011 consid. 2.4.2; Danon, op. cit., n. 18). In tal caso, la giurisprudenza e la dottrina germanofona parlano altresì di « erosione » della società (« Aushöhlung der Gesellschaft »), poiché l'atto di disposizione in questione svuota la società della propria sostanza economica, normalmente necessaria per lo svolgimento della sua attività e il conseguimento dei propri attivi (cfr. giurisprudenza citata poc'anzi; Hochreutener, op. cit., Parte II, n. 897). Una liquidazione di fatto ha altresì inizio nel momento in cui gli attivi della società vengono realizzati e i suoi azionisti, rispettivamente le persone a lei vicine, ricevono il ricavato della realizzazione (cfr. sentenze del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.3 con rinvii; 2C_502/2008 del 18 dicembre 2008 consid. 3.1; sentenza del TAF A-2114/2009 del 4 agosto 2001 consid. 2.4).

3.2

3.2.1 In materia di imposta preventiva, la dichiarazione e il pagamento del tributo sono rette dal principio dell'autotassazione, in applicazione del quale, il contribuente ha l'obbligo di annunciarsi come tale all'AFC, senza esservi sollecitato (cfr. art. 38 cpv. 1 LIP) e deve, alla scadenza dell'imposta (cfr. art. 16 LIP), presentare spontaneamente all'AFC il rendiconto prescritto, corredato dei giustificativi e pagare in pari tempo l'imposta o compiere la notifica sostitutiva del pagamento (cfr. artt. 19 e 20 LIP; art. 38 cpv. 2 LIP). Il contribuente è quindi il solo responsabile nella compilazione esatta dei moduli dei rendiconti e delle dichiarazioni d'imposta e dei questionari (cfr. art. 39 cpv. 2 lett. 1 LIP) nonché nel procedere con il versamento dell'imposta preventiva dovuta (cfr. [tra le tante] sentenza del TAF A-2078/2016 del 1° novembre 2016 consid. 5.3 con rinvii).

3.2.2 La prova dell'esistenza di una prestazione valutabile in denaro ai sensi dell'art. 20 OIPrev incombe all'AFC (cfr. sentenza del TF 2C_263/2014 del 21 gennaio 2015 consid. 5.2 con rinvii; DTAF 2011/45 considd. 4.1 e 4.3.2.2 con rinvii; sentenze del TAF A-5006/2014 del 2 aprile 2015 consid. 2.8.1 con rinvii; A-5210/2014 del 30 marzo 2015 consid. 2.4 con rinvii; A-3624/2012 del 7 maggio 2013 consid. 4.4 con rinvii; Duss/Helbing/Duss, VStG-Kommentar, n. 132a ad art. 4 LIP con rinvii). Il criterio della prestazione « giustificata dall'uso commerciale », applicato in materia di imposte dirette non è un elemento costitutivo negativo di una prestazione valutabile in denaro. Se l'AFC ritiene che sussista una prestazione valutabile in denaro, il contribuente può da parte sua contestare il proprio assoggettamento all'imposta adducendo la controprova atta a dimostrare che il criterio dell'uso commerciale è adempiuto (cfr. DTAF 2011/45 consid. 4.3.2.2 con rinvii; [tra le tante] sentenza del TAF A-2078/2016 del 1° novembre 2016 consid. 5.4.1 con rinvii).

3.2.3 Giusta l'art. 39 LIP, la società contribuente deve dunque indicare coscienziosamente all'autorità fiscale tutti i fatti che possono essere importanti per l'accertamento dell'obbligazione fiscale o delle basi di calcolo dell'imposta; essa deve in particolare presentare, su richiesta, tutti i documenti corredati dai giustificativi e da altra documentazione (cfr. lett. b). Se è vero che l'autorità fiscale non deve sostituire il proprio potere d'apprezzamento a quello della direzione commerciale della società contribuente, vero è anche che quest'ultima deve tuttavia provare che le prestazioni in questione - allorquando sono state considerate come delle prestazioni valutabili in denaro dall'AFC - sono giustificate dall'uso commerciale. Solo in tal modo, l'autorità fiscale può sincerarsi che il motivo alla base del carattere insolito di dette prestazioni è puramente commerciale e non dovuto alle strette relazioni personali o economiche in essere tra la società e il beneficiario delle prestazioni (cfr. DTF 119 Ib 431 consid. 2c con rinvii; sentenze del TF 2C_499/2011 del 9 luglio 2012 consid. 4.3; 2A.342/2005 del 9 maggio 2006 consid. 2.3; [tra le tante] sentenza del TAF A-2078/2016 del 1° novembre 2016 consid. 5.4.2 con rinvii).

Chi sostiene che un pagamento da esso incassato non lo concerne, deve essere in grado di provare tale allegazione producendo dei documenti giustificativi. Analogamente, chi effettua un pagamento senza che lo stesso risulti giustificato da alcun documento deve sopportare le conseguenze di una simile mancanza di prove, nel senso che deve attendersi che lo stesso venga qualificato a livello fiscale come una prestazione valutabile in denaro soggetta ad imposta preventiva (cfr. DTF 119 Ib 431 consid. 2c con rinvii; sentenze del TF 2C_499/2011 del 9 luglio 2012 consid. 4.3; 2A.342/2005 del 9 maggio 2006 consid. 2.3; [tra le tante] la citata sentenza del TAF A-2078/2016 consid. 5.4.2 con rinvii). Inoltre, può sussistere una prestazione valutabile in denaro soggetta all'imposta preventiva, se appare ovvio che sono gli azionisti stessi della società ad essere i suoi beneficiari e se non è data un'altra spiegazione (cfr. sentenza del TF 2C_499/2011 del 9 luglio 2012 consid. 4.3 con rinvii). Quando la società contribuente fa tutto quanto in suo potere per produrre tutte le prove e i documenti giustificativi richiesti dall'autorità fiscale ai sensi dell'art. 39 LIP, quest'ultima ne deve tenere conto nel proprio giudizio (cfr. sentenza del TF 2C_499/2011 del 9 luglio 2012 consid. 4.3 con rinvii; citata sentenza del TAF A-2078/2016 consid. 5.4.2 con rinvii).

3.3

3.3.1 L'obbligazione fiscale spetta di per sé al debitore della prestazione imponibile, il quale deve eseguirla dopo averne dedotto l'imposta preventiva (cfr. art. 10 cpv. 1 LIP in relazione con l'art. 14 cpv. 1 LIP). Il beneficiario della prestazione è quindi - tenuto conto dell'obbligazione del debitore di trasferirgli l'imposta preventiva - il destinatario dell'imposta, ovverosia colui che sopporta il carico fiscale. Egli non ha tuttavia alcuna obbligazione procedurale da adempiere nel contesto della procedura di percezione dell'imposta preventiva; tali obblighi devono difatti essere adempiuti dal debitore della prestazione che è il soggetto fiscale (cfr. [tra le tante] sentenza del TAF A-2078/2016 del 1° novembre 2016 consid. 5.2 con rinvii; Thomas Jaussi, VStG-Kommentar, n. 6 ad art. 10 LIP).

3.3.2 Qualora il debitore della prestazione imponibile sia una società contribuente che viene disciolta, l'art. 15 cpv. 1 lett. a LIP riconosce una responsabilità solidale per l'imposta preventiva dovuta da quest'ultima a carico delle persone incaricate della sua liquidazione, sino a concorrenza del ricavato di liquidazione. Tale norma trova applicazione anche in caso di liquidazione di fatto (cfr. DTF 115 Ib 274 consid. 14b; sentenze del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.2 con rinvii; 2A.342/2005 del 9 maggio 2006 consid. 4.2; sentenza del TAF A-3624/2012 del 7 maggio 2013 consid. 5.1 con rinvii).

La disciplina prevista dall'art. 15 LIP ha come principale scopo quello di indurre gli organi di una persona giuridica in liquidazione a soddisfare tempestivamente alle loro obbligazioni fiscali. Questo disposto non istituisce tuttavia un'obbligazione fiscale solidale (« Steuersolidarität »), ma crea invece una semplice responsabilità solidale (« solidarische Mithaftung »): il liquidatore, che non è ovviamente un contribuente ai sensi dell'art. 10 LIP, non è infatti partecipe del rapporto giuridico che vincola la società allo Stato dal profilo fiscale, ma diviene invece responsabile del pagamento dell'imposta, accanto alla società contribuente, quando i presupposti dell'art. 15 LIP sono adempiuti. La responsabilità del liquidatore, che nasce con la dissoluzione (formale o meno) della società, è tuttavia accessoria poiché dipende dall'esistenza di un credito d'imposta preventiva nei confronti della società, ed è altresì sussidiaria poiché interviene soltanto se la società non ha già completamente assolto il suo debito fiscale ed è limitata infine al ricavato, ovvero al beneficio, della liquidazione (cfr. sentenza del TF 2A.342/2005 del 9 maggio 2006 consid. 4.2; sentenza del TAF A-3624/2012 del 7 maggio 2013 consid. 5.2; Jacques Béguelin, La responsabilité fiscale des liquidateurs, de sociétés anonymes, sociétés à responsabilité limitée et sociétés coopératives, in: Mélanges Henri Zwahlen, 1977, pagg. 535 - 552, pag. 541 seg.).

3.3.3 Tra le persone implicate nella liquidazione vi sono in primis gli organi determinati dalla legge o dagli statuti, i quali, in assenza di una manifesta deliberazione relativo allo scioglimento dell'assemblea generale, eseguono una mera liquidazione di fatto (cfr. DTF 115 Ib 274 consid. 14c; sentenze del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.2 con rinvii; 2C_502/2008 del 18 dicembre 2008 consid. 5.1; Meister, VStG-Kommentar, n. 13 ad art. 15 LIP). Nel caso di una liquidazione di fatto, il consiglio di amministrazione di una società, organo della medesima, deve essere considerato senza riserve quale liquidatore responsabile solidale ai sensi dell'art. 15 cpv. 1 lett. a LIP (cfr. sentenze del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.2; 2C_502/2008 consid. 5.1 con rinvii; sentenze del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.4.2; A-3624/2012 del 7 maggio 2013 consid. 5.1; Meister, VStG-Kommentar, n. 15 ad art. 15 LIP; Danon, op. cit., n. 13 segg.).

3.3.4 Come visto, la responsabilità solidale dei liquidatori si estende solo fino a concorrenza del ricavato della liquidazione (cfr. art. 15 cpv. 1 lett. a LIP; consid. 3.3.2 del presente giudizio).

3.3.4.1 Il ricavato della liquidazione è l'importo che rimane dopo che la società ha istinto i propri debiti e costi di liquidazione (cfr. sentenza del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.6.1 con rinvii; Meister, VStG-Kommentar, n. 20 ad art. 15 LIP). Detto in altri termini, il ricavato della liquidazione rappresenta la differenza tra l'importo proveniente dall'alienazione di tutti gli attivi e quello dei debiti della società (capitale di terzi), ivi compresi i costi di liquidazione (cfr. Béguelin, op. cit., pag. 547; Hochreutener, op. cit., Parte II, n. 725; Carlen/Gianini/Riniker, Comptabilité financière avancée, Vol. 3, 1998, pag. 83).

L'eccedenza di liquidazione è invece la differenza tra la totalità degli attivi realizzati di una società e i suoi passivi, ivi compreso il capitale proprio (cfr. DTF 115 Ib 274 consid. 9c; sentenza del TF 2C_502/2008 del 18 dicembre 2008 consid. 4.2; sentenza del TF del 17 febbraio 1978 consid. 9, in: ASA 47 541, pag. 549 segg.; Hochreutener, op. cit., Parte II, n. 725; Carlen/Gianini/Riniker, op. cit., pag. 83). In altri termini, l'eccedenza di liquidazione è ciò che resta una volta dedotto dal ricavato della liquidazione il capitale proprio versato.

Il calcolo del ricavato della liquidazione e dell'eccedenza di liquidazione può essere riassunto come segue (cfr. Hochreutener, op. cit., Parte II, n. 725):

attivi al loro valore di mercato

./. debiti (capitale di terzi) e costi di liquidazione

= ricavato della liquidazione

./. capitale proprio versato

= eccedenza di liquidazione

3.3.4.2 Determinante per la definizione del ricavato della liquidazione è il patrimonio complessivo della società all'inizio della liquidazione (cfr. sentenza del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.5.1; sentenza del TF del 17 febbraio 1978 consid. 9, in: ASA 47 541, pag. 549 segg.; sentenza del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.6.1 con rinvii). Per gli attivi, determinante è lo stato all'inizio della liquidazione di fatto. Gli attivi che non vengono realizzati o alienati, bensì distribuiti agli azionisti, vanno presi in considerazione nel calcolo del ricavato della liquidazione al loro valore di mercato (cfr. sentenza del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.5.1; citata sentenza del TF del 17 febbraio 1978 consid. 9; Meister, VStG-Kommentar, n. 20 ad art. 15 LIP; Béguelin, op. cit., pag. 547).

3.3.4.3 In tale contesto, decisivo è l'ultimo bilancio consegnato dalla società prima dell'avvio della procedura di liquidazione, ossia l'ultimo bilancio non ancora intaccato dagli atti di liquidazione (cfr. sentenza del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.5.2 con rinvii). Nel caso di una liquidazione di fatto, di regola non sussiste tuttavia alcun bilancio di liquidazione, poiché non viene formalmente né avviata, né svolta una procedura di liquidazione. In tali circostanze, per il calcolo del ricavato della liquidazione, va considerato l'ultimo bilancio consegnato alle competenti autorità fiscali prima dell'inizio della liquidazione di fatto (cfr. sentenze del TF 2C_806/2013 del 24 marzio 2014 consid. 3.5.1; citata sentenza del TF del 17 febbraio 1978 consid. 9; sentenze del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.5.2 con rinvii; A-567/2011 del 29 dicembre 2011 consid. 2.4.2; Meister, VStG-Kommentar, n. 20 ad art. 15 LIP).

3.3.5 La responsabilità solidale del liquidatore non si limita tuttavia all'imposta preventiva sorta in seguito alla liquidazione, bensì si estende anche ai crediti anteriori alla liquidazione (o all'inizio della liquidazione), a condizione che gli stessi siano scaduti oppure che gli stessi siano stati fatti valere dall'autorità fiscale sotto la loro gestione. L'art. 15 cpv. 2 LIP precisa infatti che i liquidatori rispondono soltanto dei crediti d'imposta (cfr. art. 4 LIP), degli interessi (cfr. art. 16 cpv. 2 LIP) e delle spese (cfr. art. 44 cpv. 2 LIP) che sorgono, che sono fatti valere dall'autorità o scadono sotto la loro gestione (cfr. sentenze del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.4; 2C_502/2008 del 18 dicembre 2008 consid 5.1; 2A.342/2005 del 9 maggio 2006 consid. 4.2 con rinvii; sentenze del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 considd. 2.4.1 e 2.6.2; A-3624/2012 del 7 maggio 2013 consid. 5.1; Meister, VStG-Kommentar, n. 21 ad art. 15 LIP; Béguelin, op. cit., pag. 546; Danon, op. cit., n. 29). Secondo la prassi del Tribunale federale, è sufficiente che una di queste tre fattispecie sia adempiuta per far scattare la responsabilità solidale ai sensi dell'art. 15 LIP (cfr. sentenze del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.4; 2C_499/2011 del 9 luglio 2012 consid. 7.3 con rinvii; 2C_868/2010 del 19 aprile 2011 consid. 3.2 con rinvii).

Di fatto, i liquidatori rispondono anche dei crediti d'imposta preventiva sorti prima della loro entrata in funzione in detta qualità, che però non sono ancora stati pagati, a condizione che l'autorità fiscale li abbia fatti valere sotto la loro gestione (cfr. sentenze del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.4; 2C_868/2010 del 19 aprile 2011 consid. 3.2; Meister, VStG-Kommentar, n. 21 ad art. 15 LIP; Béguelin, op. cit., pag. 546; Danon, op. cit., n. 29). Decisivo è dunque la data alla quale è iniziata la liquidazione. Non è tuttavia necessario che detta data figuri a registro di commercio (cfr. sentenza del TF 2C_806/2013 del 24 marzo 2014 consid. 3.4 con rinvii; Béguelin, op. cit., pag. 545).

3.3.6 La responsabilità solidale ex art. 15 cpv. 1 lett. a LIP si estingue se il liquidatore comprova d'aver fatto tutto quanto era in suo potere per giungere all'accertamento e all'adempimento del credito fiscale (cfr. art. 15 cpv. 2 LIP). Su questo punto la legge istituisce quindi un'eccezione e conferisce al liquidatore la possibilità di fornire a suo discarico una prova liberatoria (« Exkulpationsbeweis »). Secondo dottrina e giurisprudenza, questa prova sottostà tuttavia ad esigenze e condizioni più severe di quelle che sono stabilite invece dal diritto civile ed in particolare dall'art. 55 cpv. 1 CO e dell'art. 56 cpv. 1 CO: il liquidatore non può infatti limitarsi ad adoperare tutta la diligenza richiesta dalle circostanze, ma deve fare invece tutto quanto ci si può attendere da lui non solo per poter stabilire l'estensione dell'obbligo fiscale, ma anche per giungere al suo adempimento, ovverosia in pratica per pagare l'imposta (cfr. sentenze del TF 2C_499/2011 del 9 luglio 2012 consid. 7.3; 2C_408/2012 del 25 settembre 2012 consid. 5 con rinvii; sentenze del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.6.2; A-3624/2012 del 7 maggio 2013 consid. 5.4; A-831/2007 del 22 aprile 2010 consid. 3.9 con rinvii; Meister, VStG-Kommentar, n. 26 ad art. 15 LIP).

Ciò non significa tuttavia che, in casi di questa indole, si debba totalmente prescindere dalle particolarità del caso specifico. In effetti, se l'art. 15 cpv. 2 LIP pone indubbiamente l'accento sulle possibilità soggettive del liquidatore, non si può comunque pretendere ch'egli intraprenda più di quanto le circostanze concrete obiettivamente esigono. Per addurre con successo la prova liberatoria, il liquidatore deve pertanto dimostrare d'aver agito con scienza, coscienza e determinazione, facendo tutto quello che si poteva ragionevolmente esigere nel caso specifico per giungere all'accertamento e all'adempimento del credito d'imposta e per salvaguardare in tal modo i diritti del fisco. Conformemente al senso e allo spirito della norma, l'autorità fiscale si mostrerà tuttavia tanto più esigente e rigorosa quanto più elevate saranno le sue qualifiche professionali, in particolare allorché il liquidatore risulta essere un professionista (avvocato, notaio, economista, perito contabile, ecc.) che conosce i rapporti d'affari (cfr. DTF 106 Ib 375 consid. 2b con i numerosi rinvii; sentenze del TF 2C_108/2013 del 19 luglio 2013 consid. 9; 2A.342/2005 del 9 maggio 2006 consid. 4.2 con rinvii; sentenze del TAF A-5786/2012 del 7 agosto 2013 consid. 2.6.3; A-3624/2012 del 7 maggio 2013 consid. 5.4; A-831/2007 del 22 aprile 2010 consid. 3.9 con rinvii; Meister, VStG-Kommentar, n. 26 ad art. 15 LIP con rinvii; Béguelin, op. cit., pag. 549 seg.).

4.
Innanzitutto, occorre stabilire se nel caso in esame si è in presenza o meno di una liquidazione di fatto. In tale contesto, se accertata, occorrerà altresì stabilire l'inizio e la fine della liquidazione di fatto.

4.1 Qui di seguito, verrà dapprima richiamato quanto sancito dall'autorità inferiore e quanto contestato dal ricorrente in precedenza.

4.1.1 Con decisione del 6 maggio 2011 (cfr. atto n. 13 dell'incarto prodotto dall'AFC [di seguito: inc. AFC]), l'AFC ha inizialmente ritenuto che poiché nel 2001 la società contribuente non avrebbe esercitato alcuna attività e per gli anni successivi non sarebbe stato possibile né determinare la sua attività effettiva, né giustificare i suoi costi, l'agire della società andava qualificato come un processo globale di liquidazione iniziato nel 2001 e finito nel 2004 (cfr. citata decisione, consid. 5.3).

Con reclamo 8 giugno 2011, il ricorrente aveva contestato l'inizio della liquidazione di fatto al 1° gennaio 2001, affermando che la stessa non poteva avere iniziato prima del 1° gennaio 2005 (cfr. atto n. 14 dell'inc. AFC, pag. 4 seg.). Considerando la decisione del 6 maggio 2011 come cresciuta in giudicato nei confronti del ricorrente, con decisione su reclamo del 13 giugno 2012, l'AFC aveva in un primo tempo considerato come acquisito l'inizio della liquidazione di fatto al 1° gennaio 2001 (cfr. atto n. 15 dell'inc. AFC, consid. 6 sub in fatto).

4.1.2 Nella decisione qui impugnata, l'AFC ha poi rivalutato la sua analisi tenendo conto di quanto censurato dal ricorrente con reclamo 8 giugno 2011, giungendo alla conclusione che invero la liquidazione di fatto sarebbe iniziata al 1° gennaio 2005 anziché al 1° gennaio 2001.

Più nel dettaglio, l'AFC ha sottolineato che il caso della società contribuente non rappresenterebbe una fattispecie classica di liquidazione di fatto, la stessa non avendo alienato alcun attivo. Detta società avrebbe solo un attivo di rilevanza, ossia i brevetti di 70'000 franchi. Trattandosi di una società di rifatturazione, essa non avrebbe bisogno di attivi, né di risorse particolari per svolgere la sua attività ordinaria, consistente nell'acquisizione di prestazioni da trasferire a terzi, in cambio di commissioni (cfr. decisione impugnata, consid. 3.2.2). Essa ha poi ritenuto che nel 2001 la società non avrebbe praticamente avuto attività economica, così come si evincerebbe dal conto economico. Tuttavia, poiché dal 2002, le voci « Acquisti » e « Vendite » sarebbero nuovamente presenti nella contabilità, essa ha ritenuto che l'interruzione di un anno dell'attività societaria non poteva essere considerata una cessazione ai sensi della liquidazione di fatto. L'attività ripresa nel 2002 sarebbe la medesima di quella effettuata prima dell'interruzione e sarebbe proseguita invariata per almeno 3 anni. Non potendo affermare che negli anni 2001-2004 abbia avuto luogo una liquidazione di fatto, l'AFC ha dunque sancito che le riprese fiscali da lei effettuate con decisione 6 maggio 2011 non possono essere qualificate come eccedenze di liquidazione, bensì di semplici prestazioni valutabili in denaro (cfr. decisione impugnata, consid. 3.2.3).

A mente dell'AFC, il processo della liquidazione di fatto sarebbe invero iniziato il 1°gennaio 2005 e non ancora terminato. Dall'analisi degli anni successivi, l'AFC ha indicato che se il bilancio al 31 dicembre 2004 presenterebbe degli « Acquisti » di 132'766.80 franchi e delle « Vendite » di 144'073.28 franchi, il bilancio al 31 dicembre 2005 mostrerebbe solo un importo di 8'951.74 franchi a titolo di « Vendite », le quali per stessa ammissione del ricorrente si riferirebbero a dei mandati dell'anno precedente, come risulterebbe dai giustificativi contabili del 2005. Dal 2006 non sarebbero più stati contabilizzati né degli acquisti, né delle vendite e l'attività della società contribuente non sarebbe mai più ripresa. L'AFC sottolinea poi che lo stesso ricorrente avrebbe affermato in sede d'interrogatorio dinanzi alla DAPI, alla presenza del suo patrocinatore, che dal 2005 la società non ha più avuto attività (cfr. processo verbale d'interrogatorio DAPI del 2 febbraio 2010, pag. 7 di cui all'atto n. 6 dell'inc. AFC; decisione impugnata, consid. 3.2.4).

4.1.3 Nel proprio ricorso 14 settembre 2015 il ricorrente contesta che la liquidazione di fatto sia iniziata il 1° gennaio 2005. Egli sostiene infatti che dai bilanci della società contribuente risulterebbe che dal 2005 in avanti, nel periodo in questione, la stessa non avrebbe compiuto alcun atto volto alla realizzazione/liquidazione dei propri attivi con relativa distribuzione agli azionisti, ma anzi non avrebbe neppure proceduto al pagamento di alcune fatture scoperte in Euro, in attesa che l'attività futura rendesse disponibile la necessaria liquidità. La società si sarebbe temporaneamente inattivata, ma non avrebbe ancora compiuto alcun atto di disposizione sul patrimonio riconducibile ad un'attività di liquidazione. L'accantonamento definitivo di qualsiasi prospettiva di riavvio dell'attività societaria sarebbe intervenuta a seguito della verifica fiscale iniziata nel 2008 e soprattutto con l'avvio delle procedure amministrative e amministrative penali nei confronti della società e del ricorrente nel 2010: sarebbe in quel momento che l'azionista si sarebbe dileguato interrompendo qualsiasi contatto con il ricorrente. La data d'inizio della liquidazione di fatto, sempre che essa abbia avuto inizio, non andrebbe dunque posta prima del 2010 (cfr. ricorso, pag. 5 seg.).

4.2 Ciò premesso, il Tribunale rileva dapprima quanto segue.

4.2.1 Innanzitutto, è qui doveroso constatare come da un'analisi approfondita del registro di commercio risulti che la società contribuente è stata formalmente radiata il 12 agosto 2016, a seguito del suo scioglimento e della sua liquidazione in via di fallimento ordinata con decreto 12 febbraio 2016 dalla Pretura del Distretto di X._______ (cfr. relativo estratto RC), sicché la stessa non esiste più. Se non vi è dubbio alcuno circa l'avvenuta liquidazione formale della predetta società ai sensi della legge federale dell'11 aprile 1889 sulla esecuzione sul fallimento (LEF, RS 281.1), rimane ancora da stabilire se in concreto vi è stata una liquidazione di fatto iniziata ben prima dello scioglimento pronunciato dalla Pretura del Distretto di X._______. La sussistenza di una liquidazione ordinaria non esclude infatti il riconoscimento di una liquidazione di fatto, quest'ultima potendo intervenire anche anteriormente alla prima. Allo stesso modo, una liquidazione ordinaria non implica automaticamente una liquidazione di fatto.

4.2.2 Orbene, per stabilire la sussistenza o meno di una liquidazione di fatto, occorre ora esaminare i bilanci e i conti economici della società contribuente per gli anni 2000-2010 (cfr. atto n. 4 dell'inc. AFC), nonché i relativi giustificativi. Sennonché, nel caso che qui ci occupa, i relativi giustificativi sono stati prodotti dall'autorità inferiore in maniera incompleta e soltanto per gli anni 2002-2006 (cfr. atti n. 8-12 dell'inc. AFC), benché la stessa sia stata invitata dal Tribunale a produrre l'incarto completo - ossia tutti gli atti pertinenti - con ordinanza 24 settembre 2015. In tali circostanze, per il Tribunale non risulta possibile effettuare un controllo approfondito delle varie posizioni contenute nei bilanci e nei conti economici della società contribuente. In tale evenienza, le constatazioni del Tribunale si baseranno pertanto sui soli atti in suo possesso.

In detta analisi, va tenuto conto della particolare attività commerciale svolta dalla società contribuente, che - come sottolineato dall'autorità inferiore e non contestato dal ricorrente - all'epoca consisteva principalmente nella ricerca e lo sviluppo nell'ambito della farmaceutica, nonché nella rifatturazione di prestazioni effettuate all'estero, a dei clienti esteri. Trattandosi in sostanza di una cosiddetta « società di rifatturazione », la società non necessitava a priori di attivi fissi (personale, macchinari, immobili, ecc.) e neppure di risorse particolari per svolgere la propria attività ordinaria, così come indicato dall'autorità inferiore (cfr. sentenza impugnata, consid. 3.2.2). In tale particolare contesto, non sorprende affatto il Tribunale che in tutti i bilanci della società contribuente figuri per il periodo dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2010 un unico attivo rilevante costituito da dei « brevetti », di natura non meglio precisata, dell'importo di 70'868.10 franchi. Visto lo scopo sociale della società contribuente, non è neppure una sorpresa che la stessa, oltre al brevetto, non possegga che attivi circolanti (ovvero le voci: Banca dello Stato CHF, Banca dello Stato EURO, Titoli, Debitori e Debitori AFC). La natura dell'attività della società contribuente spiega altresì per quale motivo i maggiori movimenti da lei registrati nei suoi conti economici figurano sotto le voci « Acquisti » e « Vendite », voci poi gradualmente scomparse a partire dal 1° gennaio 2005, momento al quale la società contribuente ha iniziato a registrare solo delle perdite d'esercizio (cfr. atto n. 4 dell'inc. AFC).

4.3 Fatte le necessarie premesse, per quanto concerne gli anni 2000-2005 il Tribunale rileva quanto segue.

Da un esame approfondito dei bilanci e dei conti economici della società contribuente degli anni 2000 - 2005 risulta che, se vi è stata un'interruzione della sua attività economica nel 2001 - la società non avendo registrato né degli « Acquisti », né delle « Vendite » e avendo subito una perdita d'esercizio di 5'202.78 franchi - apparentemente detta attività è stata da lei ripresa nel 2002. Indizio di tale evenienza è data dalla registrazione di utili di esercizio dal 2002 fino al 2005. In tale contesto, si deve dunque ritenere che è a giusta ragione che l'autorità inferiore ha riconsiderato la sua precedente decisione del 6 maggio 2011 e ritenuto l'insussistenza di una liquidazione di fatto nel 2001, procedendo a delle riprese fiscali a titolo di prestazioni valutabili in denaro. Nella misura in cui detto punto della decisione impugnata non risulta qui contestato dal ricorrente, il Tribunale non intravvede alcun valido motivo per discostarsi dalla stessa, sicché vi è luogo di confermarla, senza bisogno di approfondire ulteriormente la questione (cfr. consid. 2.2 del presente giudizio).

4.4 Per quanto concerne gli anni 2005-2010, come verrà esposto qui di seguito dal Tribunale, la situazione risulta invece più complessa, la liquidazione di fatto essendo stata fissata dall'autorità inferiore proprio ad inizio 2005 e tale punto essendo qui controverso, tenuto conto in particolare della costante giurisprudenza del Tribunale federale.

4.4.1 Dall'analisi del conto economico per l'anno 2005, risulta che la società contribuente ha registrato soltanto un importo di 8'951.74 franchi sotto la voce « Vendite », ma nessun importo sotto la voce « Acquisti » (cfr. atto n. 4 dell'inc. AFC). L'analisi dei conti economici degli anni successivi rivela poi che dal 2006 e sino al 2010, la società non ha più registrato alcun importo né per la voce « Vendite », né per la voce « Acquisti », bensì unicamente delle perdite d'esercizio costanti: 4'152.70 franchi nel 2006, 3'627.22 franchi nel 2007, 6'761.89 franchi nel 2008, 4'433.71 franchi nel 2009 e 72'194.93 franchi nel 2010. Come ritenuto dall'autorità inferiore, tenuto conto della natura delle attività della società contribuente (cfr. consid. 4.2.2 del presente giudizio), tali circostanze lasciano pensare che la stessa abbia di fatto improvvisamente interrotto - o perlomeno sospeso a tempo indeterminato - ogni tipo di attività a partire dal 2005 (cfr. atto n. 4 dell'inc. AFC). Nulla agli atti lascia infatti intravvedere una qualsiasi ripresa dell'attività commerciale, tant'è vero che il ricorrente non ha prodotto alcun documento attestante tale evenienza.

4.4.2 Il 2 febbraio 2010 dinanzi alla DAPI, il ricorrente ha peraltro confermato che dal 2005 la società contribuente non ha più praticamente avuto attività commerciale (cfr. atto n. 6 dell'inc. AFC, pag. 7). Certo, il ricorrente ha anche dichiarato che la società stava vagliando le possibilità per riprendersi economicamente, tuttavia nulla agli atti mostra i segni di una tale ripresa economica. Al contrario. Nel suo stesso reclamo 8 giugno 2011, il ricorrente aveva infatti dichiarato che se andava ritenuta la sussistenza di una liquidazione di fatto la stessa non poteva avere iniziato prima del 1° dicembre 2005. Ora, nel suo ricorso 14 settembre 2015 il ricorrente dichiara che l'inizio della liquidazione di fatto non può avere avuto inizio prima del 1° dicembre 2010, ciò che contraddice chiaramente le sue precedenti dichiarazioni e appare pertanto alquanto poco credibile. Peraltro, il ricorrente non ha prodotto alcun documento attestante - o perlomeno rendente plausibile - una qualsiasi ripresa economica della società contribuente a partire da gennaio 2006.

4.4.3 Sennonché, dall'esame dei bilanci e dei conti economici della società contribuente non risulta alcun atto qualificabile di « atto di liquidazione di fatto » ai sensi della giurisprudenza sviluppata dal Tribunale federale, nella misura in cui gli attivi della società - che si ricorda sono composti da attivi circolanti e nessun attivo fisso o rilevante importante, eccezion fatta per i brevetti - non sono stati realizzati o alienati: i movimenti registrati nei bilanci, per quanto verificabili dal Tribunale, risultano piuttosto costanti, tant'è che nessuna voce risulta essere sparita o diminuita drasticamente a bilancio e tanto meno nei conti economici della società contribuente. In particolare, è qui doveroso constatare come l'unico attivo rilevante costituito dai brevetti - a prescindere dalla questione a sapere se si tratti di un « non-valeur », circostanza che qui può rimanere aperta - ammortizzato nel bilancio e nel conto economico per l'anno 2010, non risulti essere stato realizzato, né ceduto a terzi. Di conseguenza, non sussiste neppure un qualsiasi ricavato distribuito in una maniera o nell'altra agli azionisti, tale da svuotare la società della propria sostanza economica (cfr. consid. 3.1.4 del presente giudizio). Non è neppure possibile ritenere che la società contribuente sia stata svuotata a tal punto dal rendere impossibile le sue attività commerciali ordinarie, non essendo ravvisabile alcun atto in tal senso (cfr. consid. 3.1.4 del presente giudizio).

Ma vi è di più. Benché il Tribunale abbia espressamente invitato l'AFC a produrre l'incarto completo - e dunque anche tutti i giustificativi pertinenti - con ordinanza 24 settembre 2015, lo stesso non dispone di tutti i giustificativi, sicché si trova impossibilitato dal verificare le uscite e le entrate della società contribuente, sicché non è in grado di stabilire né la natura degli attivi e passivi della società contribuente, né la natura dei movimenti registrati sui conti a lei intestati, rispettivamente se il suo patrimonio è stato distribuito a terzi o ai suoi azionari tra il 2000 e il 2010. Orbene, per quanto verificabile dal Tribunale, i movimenti registrati per le voci « Creditori » e « Debitori » non lasciano presagire alcuna manovra volta a svuotare la società. Dall'analisi dei giustificativi prodotti per gli anni 2004, 2005 e 2006 (cfr. atti n. 8-12 dell'inc. AFC) in maniera parziale risulta infatti che le uscite di liquidità sono state apparentemente compensate con delle entrate di liquidità. Gli importi registrati nei bilanci sotto le voci « Creditori » e « Debitori » non risultano poi avere subito dei drastici cambiamenti, tali da lasciar pensare che di fatto la società contribuente sia stata privata della sua sostanza liquida (cfr. atto n. 4 dell'inc. AFC).

4.4.4 In tali circostanze, benché di fatto tutto lasci presagire che la società contribuente abbia effettivamente cessato ogni attività economica a partire dal 1° gennaio 2005, tuttavia la sua particolare situazione non rientra nella definizione di « liquidazione di fatto » ai sensi della giurisprudenza del Tribunale federale (cfr. consid. 3.1.4 del presente giudizio). Certo, la situazione della società contribuente non è chiara e l'assenza quasi completa di giustificativi rende difficile il suo esame: la natura dei brevetti è ignota e il loro ammortamento pone qualche quesito; le posizioni presenti nei bilanci e nei conti economici, difficilmente controllabili, non risultano a priori essere debitamente giustificate. Non è neppure chiaro il ruolo del ricorrente e dell'azionista maggioritario all'interno della società contribuente, la natura dei movimenti di capitali sotto le voci « Creditori » e « Debitori » non essendo nota. Che la situazione della società contribuente è poco chiara, trova altresì riscontro alla luce delle stesse decisioni dell'autorità inferiore (cfr. consid. 4.1.2 seg. del presente giudizio), ove quest'ultima ha chiaramente avuto difficoltà sia a stabilire l'ipotetica data d'inizio della liquidazione di fatto (dapprima fissata al 1° gennaio 2001, per poi ritenere che invero avrebbe avuto inizio al 1° gennaio 2005), che la natura stessa dei controversi brevetti (dapprima « non-valeur », per poi ritenere che si trattava di brevetti con valore nominale di 70'000 franchi), nella misura in cui nella decisione impugnata ha riconsiderato totalmente quanto da lei sancito nella precedente decisione su reclamo del 13 giugno 2012 e nella decisione d'imposizione del 6 maggio 2011. Ciò precisato, tali elementi non sono tuttavia di per sé sufficienti per ritenere la sussistenza di una liquidazione di fatto. Ritenere il contrario, condurrebbe infatti il Tribunale ad elargire l'attuale campo d'applicazione delle situazioni ricadenti sotto il concetto di liquidazione di fatto e dunque ad una modifica della giurisprudenza istituita dal Tribunale federale. Sennonché, tenuto altresì conto dei punti ancora poco chiari per quanto concerne la situazione della società contribuente, nel caso che qui ci occupa il Tribunale non intravvede alcun valido motivo per discostarsi dalla giurisprudenza del Tribunale federale.

4.5 In definitiva, si deve dunque ritenere che - per quanto verificabile - la società contribuente non si è mai trovata in liquidazione di fatto tra il 2000 e il 2010. Di conseguenza, già per questo motivo si deve ritenere che non sussistono i presupposti alla base della responsabilità solidale ai sensi dell'art. 15 cpv. 1 LIP, senza che vi sia bisogno di esaminare ulteriormente la presente causa (cfr. consid. 3.3 del presente giudizio). Ne discende che la decisione impugnata va qui integralmente annullata, con conseguente accoglimento del ricorso del ricorrente.

5.
Visto l'esito della procedura, nessuna spesa processuale è messa a carico del ricorrente e dell'autorità inferiore (cfr. art. 63 PA). Alla crescita in giudicato del presente giudizio, l'anticipo spese di 6'000 franchi versato a suo tempo dal ricorrente gli verrà pertanto restituito, previa sua indicazione delle coordinate bancarie e postali sulle quali effettuare il versamento.

Giusta l'art. 64 cpv. 1 PA in relazione con l'art. 7 cpv. 1 del regolamento del 21 febbraio 2008 sulle tasse e sulle spese ripetibili nelle cause dinanzi al Tribunale amministrativo federale (TS-TAF, RS 173.320.2), se ammette il ricorso, l'autorità giudicante assegna al ricorrente un'indennità per le spese che ha sopportato. Lo scrivente Tribunale può statuire d'ufficio in merito alle ripetibili in base alla nota d'onorario del patrocinatore, ove esiste, nonché sugli atti e di regola senza dover procedere con una motivazione circostanziata (cfr. art. 10 segg. TS-TAF).

In concreto, tenuto conto degli atti della causa e del fatto che il ricorrente ha agito nella presente procedura facendosi assistere da un legale iscritto nel registro degli avvocati del Cantone Ticino, la concessione di un'indennità per spese ripetibili appare qui giustificata e viene fissata a 6'000 franchi. Alla crescita in giudicato del presente giudizio, tale importo dovrà essere versato al ricorrente dall'autorità inferiore, qui parte soccombente.

Per questi motivi, il Tribunale amministrativo federale pronuncia:

1.
Il ricorso è integralmente accolto. Di conseguenza, la decisione su reclamo del 21 luglio 2015 dell'autorità inferiore è annullata.

2.
Non si prelevano spese processuali. Alla crescita in giudicato della presente sentenza, l'anticipo spese di 6'000 franchi versato a suo tempo dal ricorrente, gli verrà restituito previa sua indicazione delle sue coordinate bancarie o postali sulle quali effettuare il versamento.

3.
Ad avvenuta crescita in giudicato del presente giudizio, l'autorità inferiore corrisponderà al ricorrente l'importo di 6'000 franchi a titolo di indennità di ripetibili.

4.
Comunicazione a:

- ricorrente (atto giudiziario)

- autorità inferiore (n. di rif. ***; atto giudiziario)

(i rimedi giuridici sono indicati alla pagina seguente)

Il presidente del collegio: La cancelliera:

Michael Beusch Sara Friedli

Rimedi giuridici:

Contro la presente decisione può essere interposto ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale, 1000 Losanna 14, entro un termine di 30 giorni dalla sua notificazione (art. 82 e segg., 90 e segg. e 100 LTF). Gli atti scritti devono essere redatti in una lingua ufficiale, contenere le conclusioni, i motivi e l'indicazione dei mezzi di prova ed essere firmati. La decisione impugnata e - se in possesso della parte ricorrente - i documenti indicati come mezzi di prova devono essere allegati (art. 42 LTF).

Data di spedizione:

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 15 - 1 Sont responsables solidairement avec le contribuable:
¹	Sont responsables solidairement avec le contribuable:
^a	pour l'impôt anticipé dû par une personne morale, une société commerciale sans personnalité juridique ou un placement collectif de capitaux en liquidation: les personnes chargées de la liquidation, jusqu'à concurrence du produit de la liquidation;
^b	pour l'impôt anticipé dû par une personne morale ou un placement collectif de capitaux qui transfère son siège à l'étranger: les organes de cette personne ou, dans le cas de la société en commandite de placements collectifs, la banque dépositaire jusqu'à concurrence de la fortune nette de la personne morale et du placement collectif.59
²	Les personnes désignées à l'al. 1 ne répondent que des créances d'impôt, intérêts et frais qui prennent naissance, que l'autorité fait valoir ou qui échoient pendant leur gestion; leur responsabilité s'éteint si elles établissent qu'elles ont fait tout ce qu'on pouvait attendre d'elles pour déterminer et exécuter la créance fiscale.
³	La personne solidairement responsable a, dans la procédure, les mêmes droits et devoirs que le contribuable.

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 15 - 1 Sont responsables solidairement avec le contribuable:
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^a	pour l'impôt anticipé dû par une personne morale, une société commerciale sans personnalité juridique ou un placement collectif de capitaux en liquidation: les personnes chargées de la liquidation, jusqu'à concurrence du produit de la liquidation;
^b	pour l'impôt anticipé dû par une personne morale ou un placement collectif de capitaux qui transfère son siège à l'étranger: les organes de cette personne ou, dans le cas de la société en commandite de placements collectifs, la banque dépositaire jusqu'à concurrence de la fortune nette de la personne morale et du placement collectif.59
²	Les personnes désignées à l'al. 1 ne répondent que des créances d'impôt, intérêts et frais qui prennent naissance, que l'autorité fait valoir ou qui échoient pendant leur gestion; leur responsabilité s'éteint si elles établissent qu'elles ont fait tout ce qu'on pouvait attendre d'elles pour déterminer et exécuter la créance fiscale.
³	La personne solidairement responsable a, dans la procédure, les mêmes droits et devoirs que le contribuable.

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³	La personne solidairement responsable a, dans la procédure, les mêmes droits et devoirs que le contribuable.

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 15 - 1 Sont responsables solidairement avec le contribuable:
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³	La personne solidairement responsable a, dans la procédure, les mêmes droits et devoirs que le contribuable.

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 15 - 1 Sont responsables solidairement avec le contribuable:
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^a	pour l'impôt anticipé dû par une personne morale, une société commerciale sans personnalité juridique ou un placement collectif de capitaux en liquidation: les personnes chargées de la liquidation, jusqu'à concurrence du produit de la liquidation;
^b	pour l'impôt anticipé dû par une personne morale ou un placement collectif de capitaux qui transfère son siège à l'étranger: les organes de cette personne ou, dans le cas de la société en commandite de placements collectifs, la banque dépositaire jusqu'à concurrence de la fortune nette de la personne morale et du placement collectif.59
²	Les personnes désignées à l'al. 1 ne répondent que des créances d'impôt, intérêts et frais qui prennent naissance, que l'autorité fait valoir ou qui échoient pendant leur gestion; leur responsabilité s'éteint si elles établissent qu'elles ont fait tout ce qu'on pouvait attendre d'elles pour déterminer et exécuter la créance fiscale.
³	La personne solidairement responsable a, dans la procédure, les mêmes droits et devoirs que le contribuable.

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 5
¹	Sont considérées comme décisions les mesures prises par les autorités dans des cas d'espèce, fondées sur le droit public fédéral et ayant pour objet:
^a	de créer, de modifier ou d'annuler des droits ou des obligations;
^b	de constater l'existence, l'inexistence ou l'étendue de droits ou d'obligations;
^c	de rejeter ou de déclarer irrecevables des demandes tendant à créer, modifier, annuler ou constater des droits ou obligations.
²	Sont aussi considérées comme des décisions les mesures en matière d'exécution (art. 41, al. 1, let. a et b), les décisions incidentes (art. 45 et 46), les décisions sur opposition (art. 30, al. 2, let. b, et 74), les décisions sur recours (art. 61), les décisions prises en matière de révision (art. 68) et d'interprétation (art. 69).25
³	Lorsqu'une autorité rejette ou invoque des prétentions à faire valoir par voie d'action, sa déclaration n'est pas considérée comme décision.

SR 173.32 Loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal administratif fédéral (LTAF) LTAF Art. 33 Autorités précédentes - Le recours est recevable contre les décisions:
^a	du Conseil fédéral et des organes de l'Assemblée fédérale, en matière de rapports de travail du personnel de la Confédération, y compris le refus d'autoriser la poursuite pénale;
^b	du Conseil fédéral concernant:
^b1	la révocation d'un membre du conseil de banque ou de la direction générale ou d'un suppléant sur la base de la loi du 3 octobre 2003 sur la Banque nationale26,
^b10	la révocation d'un membre du conseil d'administration du Service suisse d'attribution des sillons ou l'approbation de la résiliation des rapports de travail du directeur par le conseil d'administration, conformément à la loi fédérale du 20 décembre 1957 sur les chemins de fer44;
^b2	la révocation d'un membre du conseil d'administration de l'Autorité fédérale de surveillance des marchés financiers ou l'approbation de la résiliation des rapports de travail du directeur par le conseil d'administration selon la loi du 22 juin 2007 sur la surveillance des marchés financiers27,
^b3	le blocage de valeurs patrimoniales en vertu de la loi du 18 décembre 2015 sur les valeurs patrimoniales d'origine illicite29,
^b4	l'interdiction d'exercer des activités en vertu de la LRens31,
^b4bis	l'interdiction d'organisations en vertu de la LRens,
^b5	la révocation du mandat d'un membre du Conseil de l'Institut fédéral de métrologie au sens de la loi du 17 juin 2011 sur l'Institut fédéral de métrologie34,
^b6	la révocation d'un membre du conseil d'administration de l'Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ou l'approbation de la résiliation des rapports de travail du directeur par le conseil d'administration selon la loi du 16 décembre 2005 sur la surveillance de la révision36,
^b7	la révocation d'un membre du conseil de l'Institut suisse des produits thérapeutiques sur la base de la loi du 15 décembre 2000 sur les produits thérapeutiques38,
^b8	la révocation d'un membre du conseil d'administration de l'établissement au sens de la loi du 16 juin 2017 sur les fonds de compensation40,
^b9	la révocation d'un membre du conseil de l'Institut suisse de droit comparé selon la loi du 28 septembre 2018 sur l'Institut suisse de droit comparé42;
^c	du Tribunal pénal fédéral en matière de rapports de travail de ses juges et de son personnel;
^cbis	du Tribunal fédéral des brevets en matière de rapports de travail de ses juges et de son personnel;
^dquinquies	de la Chancellerie fédérale, des départements et des unités de l'administration fédérale qui leur sont subordonnées ou administrativement rattachées;
^e	des établissements et des entreprises de la Confédération;
^f	des commissions fédérales;
^g	des tribunaux arbitraux fondées sur des contrats de droit public signés par la Confédération, ses établissements ou ses entreprises;
^h	des autorités ou organisations extérieures à l'administration fédérale, pour autant qu'elles statuent dans l'accomplissement de tâches de droit public que la Confédération leur a confiées;
ⁱ	d'autorités cantonales, dans la mesure où d'autres lois fédérales prévoient un recours au Tribunal administratif fédéral.

SR 173.32 Loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal administratif fédéral (LTAF) LTAF Art. 32 Exceptions
¹	Le recours est irrecevable contre:
^a	les décisions concernant la sûreté intérieure ou extérieure du pays, la neutralité, la protection diplomatique et les autres affaires relevant des relations extérieures, à moins que le droit international ne confère un droit à ce que la cause soit jugée par un tribunal;
^b	les décisions concernant le droit de vote des citoyens ainsi que les élections et les votations populaires;
^c	les décisions relatives à la composante «prestation» du salaire du personnel de la Confédération, dans la mesure où elles ne concernent pas l'égalité des sexes;
^d	...
^e	les décisions dans le domaine de l'énergie nucléaire concernant:
^e1	l'autorisation générale des installations nucléaires;
^e2	l'approbation du programme de gestion des déchets;
^e3	la fermeture de dépôts en profondeur;
^e4	la preuve de l'évacuation des déchets.
^f	les décisions relatives à l'octroi ou l'extension de concessions d'infrastructures ferroviaires;
^g	les décisions rendues par l'Autorité indépendante d'examen des plaintes en matière de radio-télévision;
^h	les décisions relatives à l'octroi de concessions pour des maisons de jeu;
ⁱ	les décisions relatives à l'octroi, à la modification ou au renouvellement de la concession octroyée à la Société suisse de radiodiffusion et télévision (SSR);
^j	les décisions relatives au droit aux contributions d'une haute école ou d'une autre institution du domaine des hautes écoles.
²	Le recours est également irrecevable contre:
^a	les décisions qui, en vertu d'une autre loi fédérale, peuvent faire l'objet d'une opposition ou d'un recours devant une autorité précédente au sens de l'art. 33, let. c à f;
^b	les décisions qui, en vertu d'une autre loi fédérale, peuvent faire l'objet d'un recours devant une autorité cantonale.

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 39 - 1 Le contribuable doit renseigner en conscience l'AFC sur tous les faits qui peuvent avoir de l'importance pour déterminer l'assujettissement ou les bases de calcul de l'impôt; il doit en particulier:
¹	Le contribuable doit renseigner en conscience l'AFC sur tous les faits qui peuvent avoir de l'importance pour déterminer l'assujettissement ou les bases de calcul de l'impôt; il doit en particulier:
^a	remplir complètement et exactement les relevés et déclarations d'impôt, ainsi que les questionnaires;
^b	tenir ses livres avec soin et les produire, à la requête de l'autorité, avec les pièces justificatives et autres documents.
²	La contestation de l'obligation de payer l'impôt anticipé ou de faire la déclaration remplaçant le paiement ne libère pas de l'obligation de donner des renseignements.
³	Si l'obligation de donner des renseignements est contestée, l'AFC rend une décision.94

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 20
¹	Si le délai compté par jours doit être communiqué aux parties, il commence à courir le lendemain de la communication.
²	S'il ne doit pas être communiqué aux parties, il commence à courir le lendemain de l'événement qui le déclenche.
^2bis	Une communication qui n'est remise que contre la signature du destinataire ou d'un tiers habilité est réputée reçue au plus tard sept jours après la première tentative infructueuse de distribution.50
³	Lorsque le délai échoit un samedi, un dimanche ou un jour férié selon le droit fédéral ou cantonal, son terme est reporté au premier jour ouvrable qui suit. Le droit cantonal déterminant est celui du canton où la partie ou son mandataire a son domicile ou son siège.51

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 50
¹	Le recours doit être déposé dans les 30 jours qui suivent la notification de la décision.
²	Le recours pour déni de justice ou retard injustifié peut être formé en tout temps.

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 52
¹	Le mémoire de recours indique les conclusions, motifs et moyens de preuve et porte la signature du recourant ou de son mandataire; celui-ci y joint l'expédition de la décision attaquée et les pièces invoquées comme moyens de preuve, lorsqu'elles se trouvent en ses mains.
²	Si le recours ne satisfait pas à ces exigences, ou si les conclusions ou les motifs du recourant n'ont pas la clarté nécessaire, sans que le recours soit manifestement irrecevable, l'autorité de recours impartit au recourant un court délai supplémentaire pour régulariser le recours.
³	Elle avise en même temps le recourant que si le délai n'est pas utilisé, elle statuera sur la base du dossier ou si les conclusions, les motifs ou la signature manquent, elle déclarera le recours irrecevable.

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 48
¹	A qualité pour recourir quiconque:
^a	a pris part à la procédure devant l'autorité inférieure ou a été privé de la possibilité de le faire;
^b	est spécialement atteint par la décision attaquée, et
^c	a un intérêt digne de protection à son annulation ou à sa modification.
²	A également qualité pour recourir toute personne, organisation ou autorité qu'une autre loi fédérale autorise à recourir.

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 49 - Le recourant peut invoquer:
^a	la violation du droit fédéral, y compris l'excès ou l'abus du pouvoir d'appréciation;
^b	la constatation inexacte ou incomplète des faits pertinents;
^c	l'inopportunité: ce grief ne peut être invoqué lorsqu'une autorité cantonale a statué comme autorité de recours.

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 62
¹	L'autorité de recours peut modifier la décision attaquée à l'avantage d'une partie.
²	Elle peut modifier au détriment d'une partie la décision attaquée, lorsque celle-ci viole le droit fédéral ou repose sur une constatation inexacte ou incomplète des faits: pour inopportunité, la décision attaquée ne peut être modifiée au détriment d'une partie, sauf si la modification profite à la partie adverse.
³	Si l'autorité de recours envisage de modifier, au détriment d'une partie, la décision attaquée, elle l'informe de son intention et lui donne l'occasion de s'exprimer.
⁴	Les motifs invoqués à l'appui du recours ne lient en aucun cas l'autorité de recours.

SR 642.211 Ordonnance du 19 décembre 1966 sur l'impôt anticipé (OIA) OIA Art. 20 - 1 Est un rendement imposable d'actions, parts de sociétés à responsabilité limitée et sociétés coopératives, toute prestation appréciable en argent faite par la société aux possesseurs de droits de participation, ou
¹	Est un rendement imposable d'actions, parts de sociétés à responsabilité limitée et sociétés coopératives, toute prestation appréciable en argent faite par la société aux possesseurs de droits de participation, ou
²	Est un rendement imposable de bons de participation, de bons de jouissance et de bons de participation sociale toute prestation appréciable en argent servie aux détenteurs de bons de participation, de bons de jouissance et de bons de participation sociale de banques coopératives; le remboursement de la valeur nominale de bons de participation ou de bons de participation sociale émis gratuitement ne constitue pas un élément du rendement imposable, pour autant que la société ou la banque coopérative prouve qu'elle a payé l'impôt anticipé sur la valeur nominale lors de l'émission des titres.25
³	...26

SR 642.211 Ordonnance du 19 décembre 1966 sur l'impôt anticipé (OIA) OIA Art. 20 - 1 Est un rendement imposable d'actions, parts de sociétés à responsabilité limitée et sociétés coopératives, toute prestation appréciable en argent faite par la société aux possesseurs de droits de participation, ou
¹	Est un rendement imposable d'actions, parts de sociétés à responsabilité limitée et sociétés coopératives, toute prestation appréciable en argent faite par la société aux possesseurs de droits de participation, ou
²	Est un rendement imposable de bons de participation, de bons de jouissance et de bons de participation sociale toute prestation appréciable en argent servie aux détenteurs de bons de participation, de bons de jouissance et de bons de participation sociale de banques coopératives; le remboursement de la valeur nominale de bons de participation ou de bons de participation sociale émis gratuitement ne constitue pas un élément du rendement imposable, pour autant que la société ou la banque coopérative prouve qu'elle a payé l'impôt anticipé sur la valeur nominale lors de l'émission des titres.25
³	...26

SR 642.11 Loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD) LIFD Art. 20 - 1 Est imposable le rendement de la fortune mobilière, en particulier:
¹	Est imposable le rendement de la fortune mobilière, en particulier:
^a	les intérêts d'avoirs, y compris les rendements versés, en cas de vie ou de rachat, d'assurances de capitaux susceptibles de rachat et acquittées au moyen d'une prime unique, sauf si ces assurances servent à la prévoyance. La prestation d'assurance est réputée servir à la prévoyance lorsqu'elle est versée à un assuré de 60 ans révolus en vertu d'un contrat qui a duré au moins cinq ans et qui a été conclu avant le 66e anniversaire de ce dernier. Dans ce cas, la prestation est exonérée;
^b	les revenus résultant de l'aliénation ou du remboursement d'obligations à intérêt unique prédominant (obligations à intérêt global, obligations à coupon zéro) qui échoient au porteur;
^c	les dividendes, les parts de bénéfice, les excédents de liquidation et tous autres avantages appréciables en argent provenant de participations de tout genre (y compris les actions gratuites, les augmentations gratuites de la valeur nominale, etc.). Lorsque des droits de participation sont vendus conformément à l'art. 4a de la loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA)41, à la société de capitaux ou à la société coopérative qui les a émis, l'excédent de liquidation est considéré comme étant réalisé dans l'année pendant laquelle la créance de l'impôt anticipé prend naissance (art. 12, al. 1 et 1bis, LIA); l'al. 1bis est réservé;
^d	les revenus provenant de la location, de l'affermage, de l'usufruit ou d'autres droits de jouissance portant sur des choses mobilières ou sur des droits;
^e	le revenu des parts de placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe, dans la mesure où l'ensemble des revenus du placement excède le rendement de ces immeubles;
^f	les revenus de biens immatériels.
^1bis	Les dividendes, les parts de bénéfice, les excédents de liquidation et les avantages appréciables en argent provenant d'actions, de parts à des sociétés à responsabilité limitée, de parts à des sociétés coopératives et de bons de participation (y compris les actions gratuites, les augmentations gratuites de la valeur nominale, etc.) sont imposables à hauteur de 70 % lorsque ces droits de participation équivalent à 10 % au moins du capital-actions ou du capital social d'une société de capitaux ou d'une société coopérative.43
²	Le produit de la vente de droits de souscription ne fait pas partie du rendement de la fortune, à condition que les droits patrimoniaux appartiennent à la fortune privée du contribuable.
³	Le remboursement d'apports, d'agios et de versements supplémentaires (réserves issues d'apports de capital) effectués par les détenteurs des droits de participation après le 31 décembre 1996 est traité de la même manière que le remboursement du capital-actions ou du capital social. L'al. 4 est réservé.44
⁴	Si, lors du remboursement de réserves issues d'apports de capital conformément à l'al. 3, une société de capitaux ou une société coopérative cotée dans une bourse suisse ne distribue pas d'autres réserves au moins pour un montant équivalent, le remboursement est imposable à hauteur de la moitié de la différence entre le remboursement et la distribution des autres réserves, mais au plus à hauteur du montant des autres réserves pouvant être distribuées en vertu du droit commercial qui sont disponibles dans la société.45
⁵	L'al. 4 ne s'applique pas aux réserves issues d'apports de capital:
^a	qui ont été constituées après le 24 février 2008 dans le cadre de concentrations équivalant économiquement à des fusions, par l'apport de droits de participation ou de droits de sociétariat dans une société de capitaux ou une société coopérative étrangère au sens de l'art. 61, al. 1, let. c, ou lors d'un transfert transfrontalier dans une société de capitaux suisse selon l'art. 61, al. 1, let. d;
^b	qui existaient déjà au sein d'une société de capitaux ou d'une société coopérative étrangère au moment d'une fusion ou restructuration transfrontalière au sens de l'art. 61, al. 1, let. b, et al. 3, ou du déplacement du siège ou de l'administration effective après le 24 février 2008;
^c	en cas de liquidation de la société de capitaux ou de la société coopérative.46
⁶	Les al. 4 et 5 s'appliquent par analogie en cas d'utilisation de réserves issues d'apports de capital pour l'émission d'actions gratuites ou l'augmentation gratuite de la valeur nominale.47
⁷	Si, lors de la vente de droits de participation à une société de capitaux ou une société coopérative qui est cotée dans une bourse suisse et qui les a émis, le remboursement des réserves issues d'apports de capital ne correspond pas au moins à la moitié de l'excédent de liquidation obtenu, la part de cet excédent de liquidation imposable est réduite d'un montant correspondant à la moitié de la différence entre cette part et le remboursement, mais au plus du montant des réserves qui sont imputables à ces droits de participation et qui sont disponibles dans la société.48
⁸	L'al. 3 ne s'applique aux apports et aux agios qui sont versés pendant la durée d'une marge de fluctuation du capital au sens des art. 653s ss du code des obligations (CO)49 que dans la mesure où ils dépassent les remboursements de réserves dans le cadre de ladite marge de fluctuation du capital.50

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 16 - 1 L'impôt anticipé échoit:
¹	L'impôt anticipé échoit:
^a	sur les intérêts des obligations de caisse et des avoirs de clients auprès de banques ou de caisses d'épargne suisses: trente jours après l'expiration de chaque trimestre commercial, pour les intérêts échus pendant ce trimestre;
^b	...
^c	sur les autres revenus de capitaux mobiliers, sur les gains provenant de jeux d'argent qui ne sont pas exonérés de l'impôt selon l'art. 24, let. i à iter, LIFD62 et sur les gains provenant de jeux d'adresse ou de loteries destinés à promouvoir les ventes qui ne sont pas exonérés de l'impôt selon l'art. 24, let. j, LIFD: trente jours après la naissance de la créance fiscale (art. 12);
^d	sur les prestations d'assurances: trente jours après l'expiration de chaque mois, pour les prestations exécutées pendant ce mois.
²	Un intérêt moratoire est dû, sans sommation, sur les montants d'impôt dès que les délais fixés à l'al. 1 sont échus. Le Département fédéral des finances fixe le taux de l'intérêt.63
^2bis	Aucun intérêt moratoire n'est dû si les conditions matérielles d'exécution de l'obligation fiscale par une déclaration de la prestation imposable sont remplies conformément à:
^a	l'art. 20 et ses dispositions d'exécution,
^abis	l'art. 20a et ses dispositions d'exécution, ou à
^b	la convention internationale applicable dans le cas d'espèce et ses dispositions d'exécution.65
³	L'ouverture de la faillite du débiteur ou le transfert à l'étranger de son domicile ou de son lieu de séjour entraînent l'échéance de l'impôt.

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 61
¹	L'autorité de recours statue elle-même sur l'affaire ou exceptionnellement la renvoie avec des instructions impératives à l'autorité inférieure.
²	La décision sur recours contient un résumé des faits essentiels, des considérants et le dispositif.
³	Elle est communiquée aux parties et à l'autorité inférieure.

SR 101 Constitution fédérale de la Confédération suisse du 18 avril 1999 Cst. Art. 132 Droit de timbre et impôt anticipé - 1 La Confédération peut percevoir des droits de timbre sur les papiers-valeurs, sur les quittances de primes d'assurance et sur d'autres titres concernant des opérations commerciales; les titres concernant des opérations immobilières et hypothécaires sont exonérés du droit de timbre.
¹	La Confédération peut percevoir des droits de timbre sur les papiers-valeurs, sur les quittances de primes d'assurance et sur d'autres titres concernant des opérations commerciales; les titres concernant des opérations immobilières et hypothécaires sont exonérés du droit de timbre.
²	La Confédération peut percevoir un impôt anticipé sur les revenus des capitaux mobiliers, sur les gains de loterie et sur les prestations d'assurance. Dix pour cent du produit de l'impôt anticipé est attribué aux cantons.113

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 1 - 1 La Confédération perçoit un impôt anticipé sur les revenus de capitaux mobiliers, sur les gains provenant de jeux d'argent au sens de la loi fédérale du 29 septembre 2017 sur les jeux d'argent (LJAr)5, sur les gains provenant de jeux d'adresse ou de loteries destinés à promouvoir les ventes qui ne sont pas soumis à la LJAr selon l'art. 1, al. 2, let. d et e, de cette loi, ainsi que sur les prestations d'assurances; dans les cas prévus par la loi, la déclaration de la prestation imposable remplace le paiement de l'impôt.6
¹	La Confédération perçoit un impôt anticipé sur les revenus de capitaux mobiliers, sur les gains provenant de jeux d'argent au sens de la loi fédérale du 29 septembre 2017 sur les jeux d'argent (LJAr)5, sur les gains provenant de jeux d'adresse ou de loteries destinés à promouvoir les ventes qui ne sont pas soumis à la LJAr selon l'art. 1, al. 2, let. d et e, de cette loi, ainsi que sur les prestations d'assurances; dans les cas prévus par la loi, la déclaration de la prestation imposable remplace le paiement de l'impôt.6
²	La Confédération, ou le canton pour le compte de la Confédération, rembourse l'impôt anticipé, conformément à la présente loi, au bénéficiaire de la prestation diminuée de l'impôt.

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 4 - 1 L'impôt anticipé sur les revenus de capitaux mobiliers a pour objet les intérêts, rentes, participations aux bénéfices et tous autres rendements:
¹	L'impôt anticipé sur les revenus de capitaux mobiliers a pour objet les intérêts, rentes, participations aux bénéfices et tous autres rendements:
^a	des obligations émises par une personne domiciliée en Suisse, des cédules hypothécaires et lettres de rentes émises en série, ainsi que des avoirs figurant au livre de la dette;
^b	des actions, parts sociales de sociétés à responsabilité limitée et de sociétés coopératives, bons de participation sociale des banques coopératives, bons de participation ou bons de jouissance, émis par une personne domiciliée en Suisse;
^c	des parts d'un placement collectif de capitaux au sens de la loi du 23 juin 2006 sur les placements collectifs (LPCC)12 émises par une personne domiciliée en Suisse ou par une personne domiciliée à l'étranger conjointement avec une personne domiciliée en Suisse;
^d	des avoirs de clients auprès de banques et de caisses d'épargne suisses.
²	Le transfert du siège d'une société anonyme, d'une société à responsabilité limitée ou d'une société coopérative à l'étranger est assimilé à une liquidation du point de vue fiscal; la présente disposition est applicable par analogie aux placements collectifs au sens de la LPCC.13

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 13 - 1 L'impôt anticipé s'élève:
¹	L'impôt anticipé s'élève:
^a	pour les revenus de capitaux mobiliers, les gains provenant de jeux d'argent qui ne sont pas exonérés de l'impôt selon l'art. 24, let. i à iter, LIFD57 et les gains provenant de jeux d'adresse ou de loteries destinés à promouvoir les ventes qui ne sont pas exonérés de l'impôt selon l'art. 24, let. j, LIFD: à 35 % de la prestation imposable;
^b	pour les rentes viagères et les pensions: à 15 % de la prestation imposable;
^c	pour les autres prestations d'assurances: à 8 % de la prestation imposable.
²	Le Conseil fédéral peut, à la fin d'une année, réduire le taux de l'impôt fixé à l'al. 1, let. a à 30 %, lorsque la situation monétaire ou le marché des capitaux l'exige.58

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 38 - 1 Celui qui est assujetti à l'impôt anticipé, conformément à la présente loi, est tenu de s'inscrire auprès de l'AFC sans attendre d'y être invité.
¹	Celui qui est assujetti à l'impôt anticipé, conformément à la présente loi, est tenu de s'inscrire auprès de l'AFC sans attendre d'y être invité.
²	Le contribuable doit, à l'échéance de l'impôt (art. 16), remettre à l'AFC, sans attendre d'y être invité, le relevé prescrit accompagné des pièces justificatives, et en même temps payer l'impôt ou faire la déclaration remplaçant le paiement (art. 19 et 20).
³	La procédure de déclaration au sens de l'art. 20a, al. 1, s'effectue dans les nonante jours qui suivent l'échéance de la prestation imposable et la déclaration doit être accompagnée des pièces justificatives et d'une attestation de domicile du gagnant.91
⁴	Toute déclaration au sens de l'art. 19 de prestations d'assurances servies à des personnes physiques domiciliées en Suisse doit mentionner le numéro AVS de ces dernières.92
⁵	Les personnes physiques domiciliées en Suisse qui ont droit à des prestations d'assurances au sens de l'art. 7 doivent communiquer leur numéro AVS à la personne soumise à l'obligation de déclarer au sens de l'art. 19. Si ce numéro n'est pas fourni, les effets légaux ou contractuels de la demeure sont suspendus pour la personne soumise à l'obligation de déclarer jusqu'à ce que cette personne l'ait reçu. L'art. 19, al. 3, est réservé.93

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 10 - 1 L'obligation fiscale incombe au débiteur de la prestation imposable.
¹	L'obligation fiscale incombe au débiteur de la prestation imposable.
²	Lorsqu'il s'agit de placements collectifs au sens de la LPCC47, la direction du fonds, la société d'investissement à capital variable ou fixe et la société en commandite de placements collectifs sont soumis à l'impôt anticipé. Si une majorité des associés indéfiniment responsables d'une société en commandite de placements collectifs ont leur domicile à l'étranger ou si les associés indéfiniment responsables sont des personnes morales dans lesquelles participent une majorité de personnes dont le domicile ou le siège se trouvent à l'étranger, la banque dépositaire de la société en commandite de placements collectifs est solidairement responsable pour l'impôt sur les rendements versés.48

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 14 - 1 Le contribuable doit, en versant, virant, créditant ou imputant la prestation imposable, en déduire le montant de l'impôt anticipé, sans avoir égard à la personne du créancier; toute convention contraire est nulle.
¹	Le contribuable doit, en versant, virant, créditant ou imputant la prestation imposable, en déduire le montant de l'impôt anticipé, sans avoir égard à la personne du créancier; toute convention contraire est nulle.
²	Le contribuable doit donner au bénéficiaire de la prestation imposable les indications nécessaires pour faire valoir le droit au remboursement et, à sa demande, lui délivrer une attestation.

SR 642.21 Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé (LIA) LIA Art. 44 - 1 En règle générale, la procédure de perception et de réclamation est gratuite.
¹	En règle générale, la procédure de perception et de réclamation est gratuite.
²	Quelle que soit l'issue de la procédure, les frais des enquêtes peuvent être mis à la charge de celui qui les a occasionnés par sa faute.

SR 220 Première partie: Dispositions générales Titre premier: De la formation des obligations Chapitre I: Des obligations résultant d'un contrat CO Art. 55 - 1 L'employeur est responsable du dommage causé par ses travailleurs ou ses autres auxiliaires dans l'accomplissement de leur travail, s'il ne prouve qu'il a pris tous les soins commandés par les circonstances pour détourner un dommage de ce genre ou que sa diligence n'eût pas empêché le dommage de se produire.30
¹	L'employeur est responsable du dommage causé par ses travailleurs ou ses autres auxiliaires dans l'accomplissement de leur travail, s'il ne prouve qu'il a pris tous les soins commandés par les circonstances pour détourner un dommage de ce genre ou que sa diligence n'eût pas empêché le dommage de se produire.30
²	L'employeur a son recours contre la personne qui a causé le préjudice, en tant qu'elle est responsable du dommage.

SR 220 Première partie: Dispositions générales Titre premier: De la formation des obligations Chapitre I: Des obligations résultant d'un contrat CO Art. 56 - 1 En cas de dommage causé par un animal, la personne qui le détient est responsable, si elle ne prouve qu'elle l'a gardé et surveillé avec toute l'attention commandée par les circonstances ou que sa diligence n'eût pas empêché le dommage de se produire.
¹	En cas de dommage causé par un animal, la personne qui le détient est responsable, si elle ne prouve qu'elle l'a gardé et surveillé avec toute l'attention commandée par les circonstances ou que sa diligence n'eût pas empêché le dommage de se produire.
²	Son recours demeure réservé, si l'animal a été excité soit par un tiers, soit par un animal appartenant à autrui.
³	...31

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 63
¹	En règle générale, les frais de procédure comprenant l'émolument d'arrêté, les émoluments de chancellerie et les débours sont mis, dans le dispositif, à la charge de la partie qui succombe. Si celle-ci n'est déboutée que partiellement, ces frais sont réduits. À titre exceptionnel, ils peuvent être entièrement remis.
²	Aucun frais de procédure n'est mis à la charge des autorités inférieures, ni des autorités fédérales recourantes et déboutées; si l'autorité recourante qui succombe n'est pas une autorité fédérale, les frais de procédure sont mis à sa charge dans la mesure où le litige porte sur des intérêts pécuniaires de collectivités ou d'établissements autonomes.
³	Des frais de procédure ne peuvent être mis à la charge de la partie qui a gain de cause que si elle les a occasionnés en violant des règles de procédure.
⁴	L'autorité de recours, son président ou le juge instructeur perçoit du recourant une avance de frais équivalant aux frais de procédure présumés. Elle lui impartit pour le versement de cette créance un délai raisonnable en l'avertissant qu'à défaut de paiement elle n'entrera pas en matière. Si des motifs particuliers le justifient, elle peut renoncer à percevoir la totalité ou une partie de l'avance de frais.101
^4bis	L'émolument d'arrêté est calculé en fonction de l'ampleur et de la difficulté de la cause, de la manière de procéder des parties et de leur situation financière. Son montant est fixé:
^a	entre 100 et 5000 francs dans les contestations non pécuniaires;
^b	entre 100 et 50 000 francs dans les autres contestations.102
⁵	Le Conseil fédéral établit un tarif des émoluments.103 L'art. 16, al. 1, let. a, de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal administratif fédéral104 et l'art. 73 de la loi du 19 mars 2010 sur l'organisation des autorités pénales105 sont réservés.106

SR 172.021 Loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA) PA Art. 64
¹	L'autorité de recours peut allouer, d'office ou sur requête, à la partie ayant entièrement ou partiellement gain de cause une indemnité pour les frais indispensables et relativement élevés qui lui ont été occasionnés.
²	Le dispositif indique le montant des dépens alloués qui, lorsqu'ils ne peuvent pas être mis à la charge de la partie adverse déboutée, sont supportés par la collectivité ou par l'établissement autonome au nom de qui l'autorité inférieure a statué.
³	Lorsque la partie adverse déboutée avait pris des conclusions indépendantes, les dépens alloués peuvent être mis à sa charge, dans la mesure de ses moyens.
⁴	La collectivité ou l'établissement autonome au nom de qui l'autorité inférieure a statué répond des dépens mis à la charge de la partie adverse déboutée en tant qu'ils se révéleraient irrécouvrables.
⁵	Le Conseil fédéral établit un tarif des dépens.107 L'art. 16, al. 1, let. a, de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal administratif fédéral108 et l'art. 73 de la loi du 19 mars 2010 sur l'organisation des autorités pénales109 sont réservés.110

SR 173.320.2 Règlement du 21 février 2008 concernant les frais, dépens et indemnités fixés par le Tribunal administratif fédéral (FITAF) FITAF Art. 10 Honoraires d'avocat et indemnité du mandataire professionnel n'exerçant pas la profession d'avocat
¹	Les honoraires d'avocat et l'indemnité du mandataire professionnel n'exerçant pas la profession d'avocat sont calculés en fonction du temps nécessaire à la défense de la partie représentée.
²	Le tarif horaire des avocats est de 200 francs au moins et de 400 francs au plus, pour les mandataires professionnels n'exerçant pas la profession d'avocat, il est de 100 francs au moins et de 300 francs au plus. Ces tarifs s'entendent hors TVA.
³	En cas de contestations pécuniaires, les honoraires d'avocat ou l'indemnité du mandataire professionnel n'exerçant pas la profession d'avocat peuvent être augmentés dans une mesure appropriée.

SR 173.110 Loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF) - Organisation judiciaire LTF Art. 42 Mémoires - 1 Les mémoires doivent être rédigés dans une langue officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signés.
¹	Les mémoires doivent être rédigés dans une langue officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signés.
²	Les motifs doivent exposer succinctement en quoi l'acte attaqué viole le droit. Si le recours n'est recevable que lorsqu'il soulève une question juridique de principe ou qu'il porte sur un cas particulièrement important pour d'autres motifs, il faut exposer en quoi l'affaire remplit la condition exigée.15 16
³	Les pièces invoquées comme moyens de preuve doivent être jointes au mémoire, pour autant qu'elles soient en mains de la partie; il en va de même de la décision attaquée si le mémoire est dirigé contre une décision.
⁴	En cas de transmission électronique, le mémoire doit être muni de la signature électronique qualifiée de la partie ou de son mandataire au sens de la loi du 18 mars 2016 sur la signature électronique17. Le Tribunal fédéral détermine dans un règlement:
^a	le format du mémoire et des pièces jointes;
^b	les modalités de la transmission;
^c	les conditions auxquelles il peut exiger, en cas de problème technique, que des documents lui soient adressés ultérieurement sur papier.18
⁵	Si la signature de la partie ou de son mandataire, la procuration ou les annexes prescrites font défaut, ou si le mandataire n'est pas autorisé, le Tribunal fédéral impartit un délai approprié à la partie pour remédier à l'irrégularité et l'avertit qu'à défaut le mémoire ne sera pas pris en considération.
⁶	Si le mémoire est illisible, inconvenant, incompréhensible ou prolixe ou qu'il n'est pas rédigé dans une langue officielle, le Tribunal fédéral peut le renvoyer à son auteur; il impartit à celui-ci un délai approprié pour remédier à l'irrégularité et l'avertit qu'à défaut le mémoire ne sera pas pris en considération.
⁷	Le mémoire de recours introduit de manière procédurière ou à tout autre égard abusif est irrecevable.