2C_177/2008 - 2008-06-20 - Finanze pubbliche e diritto tributario

Tribunale federale
Tribunal federal

{T 0/2}
2C_177/2008
2C_182/2008 /biz

Sentenza del 20 giugno 2008
II Corte di diritto pubblico

Composizione
Giudici federali Merkli, presidente,
Hungerbühler, Müller, Karlen e Aubry Girardin,
cancelliere Bianchi.

Parti
2C_177/2008
A.________SA,
ricorrente, patrocinata dall'avv. Michele Rossi,

contro

Commissione federale delle case da gioco,
Eigerplatz 1, 3003 Berna,

e

2C_182/2008
Commissione federale delle case da gioco,
Eigerplatz 1, 3003 Berna,
ricorrente,

contro

A.________SA,
opponente, patrocinata dall'avv. Michele Rossi.

Oggetto
sanzione amministrativa per lacune
nella videosorveglianza,

ricorsi in materia di diritto pubblico contro
la sentenza emanata il 10 gennaio 2008
dal Tribunale amministrativo federale, Corte II.

Fatti:

A.
Il 1° marzo 2005 la Commissione federale delle case da gioco ha svolto un'ispezione presso la A.________SA, titolare a Mendrisio di una casa da gioco con concessione di tipo B. In tale occasione le ha rimproverato che il procedimento di conteggio dei soldi nel locale adibito a tale scopo non poteva venir seguito in modo adeguato mediante il sistema di videosorveglianza. L'interessata ha contestato che le prescrizioni applicabili le imponevano di modificare il proprio dispositivo, ma ha comunque assicurato di cercare una soluzione che, come chiesto, permettesse di verificare mediante le telecamere non solo le modalità, ma anche il risultato del conteggio. In questo senso si è in effetti poi dotata di un'interfaccia che metteva in relazione l'apparecchio automatico per la conta dei franchi con il sistema di videosorveglianza.
Il 30 agosto 2005 l'autorità ha compiuto una nuova ispezione, a seguito della quale ha osservato che il conteggio del denaro non era sistematicamente verificabile dalla videosorveglianza poiché il display di una macchina contasoldi era leggibile solo se la camera veniva messa a fuoco in modo particolare. Dopo aver visionato ulteriori immagini, il 24 ottobre seguente l'autorità di vigilanza ha segnalato, da un lato, che le riprese video non coprivano adeguatamente il trasporto delle banconote fino all'apparecchio di conteggio degli euro e, d'altro lato, che il risultato registrato da tale apparecchio continuava a non essere verificabile in modo costante attraverso le telecamere. Il 31 ottobre 2005 la A.________SA ha informato l'autorità che per ovviare alle critiche formulate aveva spostato l'apparecchio per la conta degli euro a fianco del tavolo dove venivano separate le banconote, in modo da ridurre il percorso del denaro. Inoltre ha rilevato di aver approntato una nuova procedura, in base alla quale l'addetto alla videosorveglianza veniva avvertito al momento del conteggio, onde poter focalizzare la telecamera sul display, che appariva così ben visibile.
L'11 novembre 2005 la Commissione federale delle case da gioco ha effettuato una nuova ispezione, accertando che le misure comunicate erano state messe in atto e chiedendo, per verifica, le registrazioni filmate delle giornate precedenti. Dopo vari solleciti, invii di supporti difettati o custodie vuote e trasmissioni di immagini non riferite ai giorni indicati, il 9 gennaio 2006 le registrazioni richieste sono infine pervenute all'autorità. Analizzatele, quest'ultima ha constatato che il display era stato reso leggibile attraverso l'impianto video solo a partire dal 7 novembre e che le registrazioni non erano comunque complete, perché ogni giorno vi era un'interruzione di circa un minuto.
Il 27 giugno 2006, nel corso di un ulteriore controllo, la Commissione federale delle case da gioco non ha più rilevato problemi particolari.

B.
Dopo aver prospettato alla A.________SA l'adozione di una sanzione amministrativa ed averne raccolto le osservazioni, con decisione del 25 ottobre 2006 la Commissione federale delle case da gioco l'ha condannata al pagamento di fr. 743'000.--, pari allo 0,75 % del prodotto lordo dei giochi conseguito nel 2004. L'autorità ha giudicato tale importo proporzionato alle violazioni commesse, ritenuto tra l'altro che in casi gravi la sanzione può raggiungere il 20 % del prodotto lordo dei giochi.
Il 10 gennaio 2008 il Tribunale amministrativo federale, Corte II, ha parzialmente accolto l'impugnativa interposta dalla multata contro la pronuncia della Commissione federale delle case da gioco. L'autorità di ricorso ha confermato che la A.________SA ha violato le disposizioni in materia di videosorveglianza, ma, considerati i provvedimenti pronunciati in altri casi, la durata della situazione illegale e il seguito dato alle ingiunzioni della Commissione, ha ritenuto adeguata una sanzione di fr. 100'000.--.

C.
Con ricorsi in materia di diritto pubblico del 22, rispettivamente del 25 febbraio 2008, sia la A.________SA (inc. n. 2C_177/2008) sia la Commissione federale delle case da gioco (inc. n. 2C_182/2008) sono insorte dinanzi al Tribunale federale. Entrambe chiedono che la sentenza del Tribunale amministrativo federale sia annullata. La A.________SA domanda inoltre che non le sia inflitta alcuna sanzione. Dei rispettivi motivi si dirà, per quanto necessario, nei considerandi.
Invitate ad esprimersi, entrambe le ricorrenti hanno chiesto, sulla base di circostanziate osservazioni, che il gravame presentato dalla controparte sia respinto. Il Tribunale amministrativo federale ha invece rinviato alle motivazioni della propria sentenza.

Diritto:

1.
Le due impugnative sono dirette contro la stessa sentenza, si riferiscono ai medesimi fatti e sono state presentate, ovviamente con finalità opposte, dalle due parti in litigio. Per ragioni di economia di procedura, si giustifica pertanto di congiungerle e di evaderle con un unico giudizio (cfr. art. 71 LTF e 24 PC).

2.
Interposti in tempo utile (art. 100 cpv. 1 LTF), i ricorsi sono rivolti contro una decisione del Tribunale amministrativo federale (art. 86 cpv. 1 lett. a LTF) in una causa di diritto pubblico (art. 82 lett. a LTF) che non ricade sotto alcuna delle eccezioni previste dall'art. 83 LTF. La A.________SA è legittimata a ricorrere poiché è particolarmente toccata dalla pronuncia impugnata ed ha un interesse degno di protezione al suo annullamento (art. 89 cpv. 1 LTF), mentre la Commissione federale delle case da gioco trae la propria legittimazione dall'art. 89 cpv. 2 lett. d LTF combinato con l'art. 48 cpv. 3 lett. e della legge federale, del 18 dicembre 1998, sul gioco d'azzardo e sulle case da gioco (legge sulle case da gioco; LCG; RS 935.52). Entrambi i ricorsi, fondati sulla violazione del diritto federale (art. 95 lett. a LTF) e debitamente motivati (art. 42 cpv. 1 e 2 LTF), sono quindi ammissibili.

3.
3.1 Secondo l'art. 2 cpv. 1 LCG, la legge sulle case da gioco ha lo scopo di (a) garantire una gestione sicura e trasparente dei giochi, (b) impedire la criminalità ed il riciclaggio di denaro nelle case da gioco o tramite le stesse e (c) prevenire le conseguenze socialmente nocive del gioco. L'art. 14 cpv. 3 LCG demanda al Consiglio federale il compito di stabilire i requisiti della concezione di sicurezza e della concezione sociale. A questo proposito, l'art. 30 dell'ordinanza del Consiglio federale, del 24 settembre 2004, sul gioco d'azzardo e le case da gioco (ordinanza sulle case da gioco; OCG; RS 935.521) impone tra l'altro a queste ultime di dotarsi di un sistema di videosorveglianza (cpv. 1), conforme alle esigenze fissate dal Dipartimento (cpv. 7). Tali esigenze sono contenute nell'ordinanza del Dipartimento federale di giustizia e polizia, del 24 settembre 2004, sui sistemi di sorveglianza e sul gioco d'azzardo (Ordinanza sul gioco d'azzardo; OGAz; RS 935.521.21), che prevede l'obbligo di sottoporre a videosorveglianza i locali (art. 3 ), i tavoli da gioco e gli apparecchi automatici per i giochi d'azzardo (art. 4 ) nonché talune attività (art. 5 ).
Giusta l'art. 5 cpv. 1 OGAz le attività da sorvegliare sono: (a) le transazioni effettuate alla cassa, (b) il conteggio dei gettoni e del denaro incluso quello delle mance ("tronc"), (c) il ritiro del denaro dai giochi da tavolo e dagli apparecchi automatici per i giochi d'azzardo ed infine (d) il flusso di denaro e di gettoni tra gli apparecchi automatici per i giochi d'azzardo, i singoli tavoli da gioco, i contenitori per le mance ("tronc"), le casse e la cassaforte. In virtù del cpv. 2, per le attività di cui alle lettere a e b, il valore del denaro e dei gettoni deve essere riconoscibile.

3.2 In base all'art. 51 LCG, al concessionario che commette a proprio vantaggio un'infrazione alla concessione o a una decisione passata in giudicato è addebitato un importo fino a tre volte il guadagno ottenuto con l'infrazione. Qualora non vi sia alcun guadagno oppure quest'ultimo non possa essere stabilito né stimato, l'importo addebitato ammonta fino al 20 % del prodotto lordo dei giochi realizzato nell'ultimo anno d'esercizio. Un'infrazione alla concessione ai sensi di tale norma è data anche in caso di mancato rispetto di un obbligo previsto per legge se, come in concreto, nell'atto di concessione alla concessionaria viene espressamente imposto di ossequiare tutte le disposizioni legali.

4.
4.1 Nel caso specifico, la A.________SA in questa sede non contesta più di aver violato i suoi obblighi legali in materia di videosorveglianza, come ritenuto dalla Commissione federale delle case da gioco e confermato dal Tribunale amministrativo federale.
D'altronde dall'attuale formulazione dell'art. 5 OGAz emerge in modo inequivocabile che mediante la videosorveglianza deve essere possibile seguire ininterrottamente il percorso del denaro da quando esce dalle mani del cliente a quando, dopo essere stato contato, viene depositato nella cassaforte della casa da gioco. Inoltre la norma non lascia spazio a dubbi sul fatto che le operazioni di conteggio devono essere filmate in modo da rendere leggibile la somma incassata.
Ora, la A.________SA ha scelto di contare il denaro mediante degli apparecchi automatici. Tuttavia il sistema di videosorveglianza non permetteva di leggere i display di detti apparecchi. Risolto dapprima il problema in relazione al computo dei franchi, l'autorità di vigilanza ha constatato che la questione si poneva anche per l'apparecchio adibito al conteggio degli euro, il cui schermo era visibile solo se la ripresa veniva effettuata in un determinato modo. Sempre per il conteggio degli euro, la Commissione ha inoltre accertato che il trasporto a mano delle banconote dal tavolo dove le stesse venivano separate alla macchina contasoldi non era sufficientemente coperto dalle telecamere.
Queste constatazioni dimostrano che in taluni periodi il sistema di videosorveglianza adottato dalla A.________SA non è risultato conforme alle esigenze poste dall'art. 5 OGAz, sia per quanto concerne la necessità di poter riconoscere il valore del denaro e dei gettoni contati, sia in riferimento all'obbligo di sorvegliare senza interruzioni il flusso del denaro. L'esistenza di un'infrazione alla concessione non può dunque che essere confermata.

4.2 A giusta ragione l'istanza inferiore ha peraltro rilevato anche i problemi sorti nella trasmissione alla Commissione federale della case da gioco delle informazioni e delle riprese video da essa richieste nell'esecuzione dei suoi compiti di vigilanza (cfr. art. 48 cpv. 3 lett. a LCG). In particolare, nel corso dell'ispezione dell'11 novembre 2005 la Commissione ha chiesto di poter ottenere in visione le immagini dei giorni precedenti, ma ha dapprima ricevuto in due occasioni dei cd difettati, poi le registrazioni di giorni non corrispondenti a quelli richiesti, quindi per due volte dei cd con immagini frammentarie, in seguito delle custodie vuote e finalmente, solo il 9 gennaio 2006, le immagini richieste. La A.________SA non ha pertanto adempiuto in maniera scrupolosa i suoi obblighi di collaborazione con l'autorità di vigilanza. Anche sotto questo profilo può essere ravvisata un'infrazione della concessione.

5.
5.1 La A.________SA ritiene che non possa comunque venirle inflitta alcuna sanzione perché non avrebbe tratto vantaggi dall'infrazione, come invece presuppone l'art. 51 LCG. Essa contesta la tesi del Tribunale amministrativo federale, che ha ammesso un vantaggio in termini organizzativo-amministrativi consistente nel risparmio delle misure poi adottate per migliorare l'organizzazione interna. Inoltre rimarca che lo stesso Tribunale amministrativo federale ha dichiarato di condividere la giurisprudenza della ora abrogata Commissione federale di ricorso delle case da gioco, secondo cui un vantaggio a livello organizzativo era dato soltanto quando gli accorgimenti necessari per conformarsi alle prescrizioni erano di un certo rilievo. Nel suo caso, le manchevolezze constatate sarebbero tuttavia state eliminate mediante provvedimenti semplici e puntuali, che le avrebbero addirittura permesso di ottenere dei risparmi.

5.2 In realtà, il vantaggio non può essere circoscritto al prezzo dell'interfaccia acquistata per connettere l'apparecchio per la conta dei franchi con le telecamere di sorveglianza e al costo della manodopera necessaria per installare tale impianto, per spostare la macchina per il conteggio degli euro e per mettere in atto la nuova procedura interna concernente la ripresa filmata del relativo conteggio.
La nozione di vantaggio va piuttosto rapportata ai potenziali rischi derivanti dall'insufficienza della procedura di videosorveglianza adottata dalla A.________SA. In questo senso, l'impossibilità di seguire integralmente il percorso del denaro poteva tra l'altro consentire che una parte degli importi versati ai tavoli da gioco venisse indebitamente sottratta al conteggio ufficiale prima ancora del suo svolgimento. D'altra parte, la mancanza di immagini che riprendessero in modo riconoscibile i display degli apparecchi contasoldi impediva di verificare che gli incassi indicati nelle registrazioni contabili corrispondessero effettivamente agli importi di denaro contati. Di conseguenza, le lacune riscontrate non permettevano di garantire la completa trasparenza nella gestione dei giochi (art. 2 cpv. 1 lett. a LCG) e l'assoluta correttezza del prelievo fiscale, calcolato sul prodotto lordo dei giochi, ovvero sulla differenza tra le poste giocate e le vincite versate (art. 40 LCG). L'esistenza di un vantaggio per la casa da gioco, evidentemente non quantificabile, va ammessa già per il solo fatto che la mancanza di rigore nelle procedure di controllo poteva tra l'altro facilitare un'eventuale elusione fiscale. Non occorre che ciò sia
effettivamente avvenuto.
Il Tribunale amministrativo federale ha pertanto ritenuto a giusta ragione adempiute tutte le condizioni legali per la pronuncia di una sanzione ai sensi dell'art. 51 LCG.

6.
6.1 Resta da esaminare la questione della quantificazione della sanzione, su cui è incentrato soprattutto il ricorso della Commissione federale delle case da gioco. Quest'ultima rileva che, secondo le categorie da essa stabilite per garantire condizioni di uniformità e trasparenza, l'infrazione accertata rientra tra le violazioni di media gravità, alle quali, secondo la sua prassi, applica una sanzione compresa tra lo 0,5 % e il 5 % del prodotto lordo dei giochi. La multa irrogata nel caso concreto, corrispondente allo 0,75 % del prodotto lordo dei giochi (nel 2004 pari a circa fr. 99'000'000.--), si situava peraltro in prossimità del limite inferiore di tale categoria. La sanzione di fr. 100'000.-- pronunciata dal Tribunale amministrativo federale, pari all'incirca allo 0,1 % del prodotto lordo dei giochi, sarebbe per contro addirittura inferiore al minimo previsto per le infrazioni lievi, inadatta a promuovere il rispetto dell'ordinamento giuridico e sproporzionatamente mite per rapporto all'attitudine della casa da gioco, che avrebbe adottato solo con riluttanza le misure necessarie per regolarizzare la situazione.

6.2 Considerate le potenziali conseguenze evidenziate in precedenza, le infrazioni commesse dalla A.________SA per quanto concerne la videosorveglianza non possono né devono essere minimizzate. Del resto, il sistema di videosorveglianza è uno strumento importante del concetto di sicurezza delle case da gioco ed una qualsiasi falla in tale ambito può alimentare dubbi sull'efficacia complessiva delle misure attuate per perseguire gli scopi della legislazione in materia (cfr. art. 2 cpv. 1 LCG). Inoltre pure i ripetuti disguidi occorsi nella trasmissione all'autorità della documentazione richiesta denotano una certa superficialità.
Come rimarcato dall'autorità di vigilanza, va altresì tenuto presente che il controllo sull'esercizio dei giochi e sulle transazioni finanziarie connesse non è esercitato direttamente e sistematicamente in loco dall'autorità stessa, ma compete innanzitutto alla casa da gioco ed ai suoi servizi interni. La Commissione federale delle case da gioco compie ispezioni solo saltuarie, a campione (cfr. Messaggio del Consiglio federale sulla legge sulle case da gioco, in: FF 1997 III pag. 129 segg., in part. pag. 147 seg.). In tale ottica è quindi vero che al momento in cui quest'ultima ha formulato le prime critiche risultanti da un simile controllo puntuale, la A.________SA avrebbe dovuto promuovere verifiche più generali sull'apparato di videosorveglianza, anziché porre rimedio unicamente al problema delle riprese video dell'apparecchio per i franchi. In particolare avrebbe dovuto adeguarsi, di sua iniziativa, anche per quanto attiene al dispositivo per il conteggio degli euro.

6.3 Tuttavia non può essere ignorato che le irregolarità rimproverate alla A.________SA sono state riscontrate solo pochi mesi dopo l'entrata in vigore dell'attuale ordinanza sui giochi d'azzardo (cfr. art. 62 OGAz) con la quale è stato introdotto, o quantomeno precisato, l'obbligo di sorvegliare mediante telecamere anche le operazioni di conteggio nonché il flusso del denaro e dei gettoni fino alla cassaforte. In precedenza le esigenze in tema di videosorveglianza erano meno rigorose o comunque meno specifiche. L'art. 5 della pregressa ordinanza del 20 dicembre 2001 prescriveva infatti la videosorveglianza unicamente per seguire (a) il ritiro del denaro dai giochi da tavolo e dagli apparecchi automatici nonché (b) il flusso di denaro e di gettoni ai singoli giochi da tavolo (cfr. RU 2002 pag. 423). Durante gli anni in cui era applicabile la precedente norma il casinò di Mendrisio, aperto nell'ottobre del 2002, è peraltro stato sottoposto a diverse ispezioni, in alcune delle quali è stato verificato in modo specifico anche il sistema di videosorveglianza, che però non ha mai dato adito a critiche particolari.
Inoltre se è vero che l'interessata ha dimostrato una certa passività non effettuando spontaneamente una verifica globale del sistema di videosorveglianza, è anche vero che essa ha dato seguito entro termini ancora ragionevoli alle critiche puntuali dell'autorità. L'installazione dell'interfaccia per l'apparecchio per il conteggio dei franchi è infatti avvenuta dopo circa tre mesi dalla segnalazione scritta e ciò nonostante i disguidi sorti con il fornitore; l'autorità, al corrente delle misure previste, non ha del resto esercitato particolari pressioni quanto ai tempi. La soluzione per la ripresa filmata del conteggio degli euro è invece stata adottata dopo circa un mese dal primo generico scritto e nel giro di una settimana dalla seconda e più precisa comunicazione. Nello stesso termine di una settimana è pure stato effettuato lo spostamento dell'apparecchio per la conta degli euro. Le misure necessarie per conformarsi alle richieste dell'autorità sono del resto state semplici e non hanno imposto particolari modifiche organizzative.
La gravità delle infrazioni va poi anche relativizzata considerato che, per quanto concerne i franchi, l'apparecchio contasoldi emetteva scontrini cartacei con i risultati dei conteggi. Come riconosciuto in un primo tempo dalla stessa Commissione federale delle case da gioco, tali documenti permettevano quindi un certo controllo dei dati indicati in contabilità anche se non veniva filmato in modo riconoscibile il display. Per gli euro va invece tenuto conto che gli incassi in tale valuta costituivano all'incirca il 10 % del totale. Anche questi aspetti portano a ritenere che non vi fosse alcuna intenzionalità nell'elusione delle prescrizioni da parte della A.________SA.
Infine, come dettagliatamente evidenziato da quest'ultima, la presunta prassi della Commissione in merito alla qualifica delle infrazioni e alle relative sanzioni è difficilmente ravvisabile. In effetti le decisioni a tale riguardo, riassunte nella sentenza impugnata, sono finora assai poco numerose ed appaiono comunque poco congruenti tra di loro e con i parametri di giudizio evocati dall'autorità di vigilanza. Riducendo ampiamente l'importo della sanzione, il Tribunale amministrativo federale non ha pertanto rimesso in discussione una prassi consolidata dell'autorità di prima istanza. D'altronde alla medesima può certo venir riconosciuta un'ampia latitudine di giudizio, come essa rivendica e come il Tribunale federale ha confermato nell'unico caso in questa materia in cui si è finora pronunciato (sentenza 2A.15/2005 del 27 maggio 2005, consid. 2.3). Non va tuttavia dimenticato che il Tribunale amministrativo federale, a differenza del Tribunale federale che esamina di principio solo la violazione del diritto (cfr. art. 95 -98 LTF), rivede anche l'adeguatezza delle decisioni impugnate (cfr. art. 37 LTAF nonché art. 2 cpv. 4 , 47 cpv. 1 lett. b e 49 lett. c PA; cfr. anche sentenza 2C_426/2007 del 22 novembre 2007, consid. 4.3).

6.4 Le considerazioni che precedono portano a concludere che la sanzione di fr. 100'000.-- inflitta dall'autorità precedente, pari allo 0,1 % del prodotto lordo dei giochi, pur apparendo forse un po' mite per rapporto alle infrazioni commesse, non risulta comunque lesiva del diritto (art. 95 lett. a LTF), in quanto rientra nei limiti del vasto potere di apprezzamento del Tribunale amministrativo federale.

7.
7.1 Ne segue che i ricorsi vanno entrambi respinti e la decisione impugnata confermata.

7.2 Secondo soccombenza, ogni parte sopporta le spese giudiziarie per la procedura relativa al ricorso che ha interposto (art. 65 e 66 cpv. 1 LTF), ritenuto che la Commissione federale delle case da gioco non ne è dispensata poiché aveva un interesse anche pecuniario all'accoglimento del proprio gravame (art. 66 cpv. 4 LTF). In relazione a quest'ultimo, la Commissione dovrà inoltre versare un'indennità per ripetibili alla A.________SA, che in tale procedura risulta parte vincente ed è patrocinata da un avvocato (art. 68 cpv. 1 e 2 LTF). All'autorità di prima istanza non vengono per contro assegnate ripetibili per quanto attiene all'impugnativa della controparte (art. 68 cpv. 3 LTF).

Per questi motivi, il Tribunale federale pronuncia:

1.
Le cause 2C_177/2008 e 2C_182/20008 sono congiunte.

2.
I ricorsi sono respinti.

3.
Per la causa 2C_177/2008, le spese giudiziarie di fr. 5'000.-- sono poste a carico della A.________SA e non si assegnano ripetibili.

4.
Per la causa 2C_182/2008, le spese giudiziarie di fr. 5'000.-- sono poste a carico della Commissione federale delle case da gioco, che rifonderà inoltre alla A.________SA un'indennità di fr. 5'000.-- a titolo di ripetibili della sede federale.

5.
Comunicazione al patrocinatore della A.________SA, alla Commissione federale delle case da gioco e al Tribunale amministrativo federale, Corte II.
Losanna, 20 giugno 2008
In nome della II Corte di diritto pubblico
del Tribunale federale svizzero
Il presidente: Il cancelliere:

Merkli Bianchi

SR 173.110 Legge del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF) - Organizzazione giudiziaria LTF Art. 100 Ricorso contro decisioni - 1 Il ricorso contro una decisione deve essere depositato presso il Tribunale federale entro 30 giorni dalla notificazione del testo integrale della decisione.
¹	Il ricorso contro una decisione deve essere depositato presso il Tribunale federale entro 30 giorni dalla notificazione del testo integrale della decisione.
²	Il termine è di dieci giorni per i ricorsi contro le decisioni:
^a	delle autorità cantonali di vigilanza in materia di esecuzione e fallimento;
^b	nel campo dell'assistenza giudiziaria internazionale in materia penale e dell'assistenza amministrativa internazionale in materia fiscale;
^c	in materia di ritorno di un minore secondo la Convenzione europea del 20 maggio 198090 sul riconoscimento e l'esecuzione delle decisioni in materia di affidamento di minori e sul ristabilimento dell'affidamento oppure secondo la Convenzione del 25 ottobre 198091 sugli aspetti civili del rapimento internazionale di minori;
^d	del Tribunale federale dei brevetti in materia di rilascio di una licenza secondo l'articolo 40d della legge del 25 giugno 195493 sui brevetti.
³	Il termine è di cinque giorni per i ricorsi contro le decisioni:
^a	delle autorità cantonali di vigilanza in materia di esecuzione e fallimento pronunciate nell'ambito dell'esecuzione cambiaria;
^b	dei Governi cantonali su ricorsi concernenti votazioni federali.
⁴	Il termine è di tre giorni per i ricorsi contro le decisioni dei Governi cantonali su ricorsi concernenti le elezioni al Consiglio nazionale.
⁵	Per i ricorsi concernenti conflitti di competenza tra due Cantoni, il termine decorre al più tardi dal giorno in cui in ciascun Cantone sono state pronunciate decisioni impugnabili mediante ricorso al Tribunale federale.
⁶	...94
⁷	Il ricorso per denegata o ritardata giustizia può essere interposto in ogni tempo.

SR 173.110 Legge del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF) - Organizzazione giudiziaria LTF Art. 86 Autorità inferiori in generale - 1 Il ricorso è ammissibile contro le decisioni:
¹	Il ricorso è ammissibile contro le decisioni:
^a	del Tribunale amministrativo federale;
^b	del Tribunale penale federale;
^c	dell'autorità indipendente di ricorso in materia radiotelevisiva;
^d	delle autorità cantonali di ultima istanza, sempreché non sia ammissibile il ricorso al Tribunale amministrativo federale.
²	I Cantoni istituiscono tribunali superiori che giudicano quali autorità di grado immediatamente inferiore al Tribunale federale, in quanto un'altra legge federale non preveda che le decisioni di altre autorità giudiziarie sono impugnabili mediante ricorso al Tribunale federale.
³	Per le decisioni di carattere prevalentemente politico i Cantoni possono istituire quale autorità di grado immediatamente inferiore al Tribunale federale un'autorità diversa da un tribunale.

SR 173.110 Legge del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF) - Organizzazione giudiziaria LTF Art. 82 Principio - Il Tribunale federale giudica i ricorsi:
^a	contro le decisioni pronunciate in cause di diritto pubblico;
^b	contro gli atti normativi cantonali;
^c	concernenti il diritto di voto dei cittadini nonché le elezioni e votazioni popolari.

SR 173.110 Legge del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF) - Organizzazione giudiziaria LTF Art. 83 Eccezioni - Il ricorso è inammissibile contro:
^a	le decisioni in materia di sicurezza interna o esterna del Paese, neutralità, protezione diplomatica e altri affari esteri, in quanto il diritto internazionale non conferisca un diritto al giudizio da parte di un tribunale;
^b	le decisioni in materia di naturalizzazione ordinaria;
^c	le decisioni in materia di diritto degli stranieri concernenti:
^c1	l'entrata in Svizzera,
^c2	i permessi o autorizzazioni al cui ottenimento né il diritto federale né il diritto internazionale conferiscono un diritto,
^c3	l'ammissione provvisoria,
^c4	l'espulsione fondata sull'articolo 121 capoverso 2 della Costituzione federale e l'allontanamento,
^c5	le deroghe alle condizioni d'ammissione,
^c6	la proroga del permesso per frontalieri, il cambiamento di Cantone, il cambiamento d'impiego del titolare di un permesso per frontalieri, nonché il rilascio di documenti di viaggio a stranieri privi di documenti;
^d	le decisioni in materia d'asilo pronunciate:
^d1	dal Tribunale amministrativo federale, salvo quelle che concernono persone contro le quali è pendente una domanda d'estradizione presentata dallo Stato che hanno abbandonato in cerca di protezione,
^d2	da un'autorità cantonale inferiore e concernenti un permesso o un'autorizzazione al cui ottenimento né il diritto federale né il diritto internazionale conferiscono un diritto;
^e	le decisioni concernenti il rifiuto dell'autorizzazione a procedere penalmente contro membri di autorità o contro agenti della Confederazione;
^f	le decisioni in materia di appalti pubblici se:
^fbis	le decisioni del Tribunale amministrativo federale concernenti decisioni secondo l'articolo 32i della legge del 20 marzo 200963 sul trasporto di viaggiatori;
^f1	non si pone alcuna questione di diritto d'importanza fondamentale; sono fatti salvi i ricorsi contro gli appalti del Tribunale amministrativo federale, del Tribunale penale federale, del Tribunale federale dei brevetti, del Ministero pubblico della Confederazione e delle autorità giudiziarie cantonali superiori, o
^f2	il valore stimato della commessa non raggiunge il valore soglia determinante secondo l'articolo 52 capoverso 1 in combinato disposto con l'allegato 4 numero 2 della legge federale del 21 giugno 201961 sugli appalti pubblici;
^g	le decisioni in materia di rapporti di lavoro di diritto pubblico, in quanto concernano una controversia non patrimoniale, ma non la parità dei sessi;
^h	le decisioni concernenti l'assistenza amministrativa internazionale, eccettuata l'assistenza amministrativa in materia fiscale;
ⁱ	le decisioni in materia di servizio militare, civile o di protezione civile;
^j	le decisioni in materia di approvvigionamento economico del Paese adottate in situazioni di grave penuria;
^k	le decisioni concernenti i sussidi al cui ottenimento la legislazione non conferisce un diritto;
^l	le decisioni concernenti l'imposizione di dazi operata in base alla classificazione tariffaria o al peso delle merci;
^m	le decisioni concernenti il condono o la dilazione del pagamento di tributi; in deroga alla presente disposizione, il ricorso è ammissibile contro le decisioni concernenti il condono dell'imposta federale diretta o dell'imposta cantonale o comunale sul reddito e sull'utile se concerne una questione di diritto di importanza fondamentale o se si tratta per altri motivi di un caso particolarmente importante;
ⁿ	le decisioni in materia di energia nucleare concernenti:
ⁿ¹	l'esigenza di un nulla osta o la modifica di un'autorizzazione o di una decisione,
ⁿ²	l'approvazione di un piano d'accantonamenti per le spese di smaltimento antecedenti lo spegnimento di un impianto nucleare,
ⁿ³	i nulla osta;
^o	le decisioni in materia di circolazione stradale concernenti l'omologazione del tipo di veicoli;
^p	le decisioni del Tribunale amministrativo federale in materia di traffico delle telecomunicazioni, radiotelevisione e poste concernenti:68
^p1	concessioni oggetto di una pubblica gara,
^p2	controversie secondo l'articolo 11a della legge del 30 aprile 199769 sulle telecomunicazioni;
^p3	controversie secondo l'articolo 8 della legge del 17 dicembre 201071 sulle poste;
^q	le decisioni in materia di medicina dei trapianti concernenti:
^q1	l'iscrizione nella lista d'attesa,
^q2	l'attribuzione di organi;
^r	le decisioni in materia di assicurazione malattie pronunciate dal Tribunale amministrativo federale in virtù dell'articolo 3472 della legge del 17 giugno 200573 sul Tribunale amministrativo federale (LTAF);
^s	le decisioni in materia di agricoltura concernenti:
^s1	...
^s2	la delimitazione delle zone nell'ambito del catasto della produzione;
^t	le decisioni concernenti l'esito di esami e di altre valutazioni della capacità, segnatamente nei settori della scuola, della formazione continua e dell'esercizio della professione;
^u	le decisioni in materia di offerte pubbliche di acquisto (art. 125-141 della L del 19 giu. 201577 sull'infrastruttura finanziaria);
^v	le decisioni del Tribunale amministrativo federale concernenti divergenze d'opinione tra autorità in materia di assistenza amministrativa o giudiziaria a livello nazionale;
^w	le decisioni in materia di diritto dell'elettricità concernenti l'approvazione dei piani di impianti elettrici a corrente forte e di impianti elettrici a corrente debole e l'espropriazione dei diritti necessari per la costruzione o l'esercizio di siffatti impianti, se non si pone alcuna questione di diritto d'importanza fondamentale;
^x	le decisioni concernenti la concessione di contributi di solidarietà ai sensi della legge federale del 30 settembre 201681 sulle misure coercitive a scopo assistenziale e i collocamenti extrafamiliari prima del 1981, tranne se si pone una questione di diritto di importanza fondamentale o si tratta di un caso particolarmente importante per altri motivi;
^y	le decisioni pronunciate dal Tribunale amministrativo federale nelle procedure amichevoli per evitare un'imposizione non conforme alla convenzione internazionale applicabile in ambito fiscale;
^z	le decisioni concernenti le autorizzazioni edilizie di impianti eolici d'interesse nazionale secondo l'articolo 71c capoverso 1 lettera b della legge federale del 30 settembre 201684 sull'energia e le autorizzazioni di competenza cantonale a esse necessariamente connesse, se non si pone alcuna questione di diritto d'importanza fondamentale.

SR 173.110 Legge del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF) - Organizzazione giudiziaria LTF Art. 89 Diritto di ricorso - 1 Ha diritto di interporre ricorso in materia di diritto pubblico chi:
¹	Ha diritto di interporre ricorso in materia di diritto pubblico chi:
^a	ha partecipato al procedimento dinanzi all'autorità inferiore o è stato privato della possibilità di farlo;
^b	è particolarmente toccato dalla decisione o dall'atto normativo impugnati; e
^c	ha un interesse degno di protezione all'annullamento o alla modifica degli stessi.
²	Hanno inoltre diritto di ricorrere:
^a	la Cancelleria federale, i dipartimenti federali o, in quanto lo preveda il diritto federale, i servizi loro subordinati, se l'atto impugnato può violare la legislazione federale nella sfera dei loro compiti;
^b	in materia di rapporti di lavoro del personale federale, l'organo competente dell'Assemblea federale;
^c	i Comuni e gli altri enti di diritto pubblico, se fanno valere la violazione di garanzie loro conferite dalla costituzione cantonale o dalla Costituzione federale;
^d	le persone, le organizzazioni e le autorità legittimate al ricorso in virtù di un'altra legge federale.
³	In materia di diritti politici (art. 82 lett. c), il diritto di ricorrere spetta inoltre a chiunque abbia diritto di voto nell'affare in causa.

SR 173.110 Legge del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF) - Organizzazione giudiziaria LTF Art. 95 Diritto svizzero - Il ricorrente può far valere la violazione:
^a	del diritto federale;
^b	del diritto internazionale;
^c	dei diritti costituzionali cantonali;
^d	delle disposizioni cantonali in materia di diritto di voto dei cittadini e di elezioni e votazioni popolari;
^e	del diritto intercantonale.

SR 173.110 Legge del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF) - Organizzazione giudiziaria LTF Art. 42 Atti scritti - 1 Gli atti scritti devono essere redatti in una lingua ufficiale, contenere le conclusioni, i motivi e l'indicazione dei mezzi di prova ed essere firmati.
¹	Gli atti scritti devono essere redatti in una lingua ufficiale, contenere le conclusioni, i motivi e l'indicazione dei mezzi di prova ed essere firmati.
²	Nei motivi occorre spiegare in modo conciso perché l'atto impugnato viola il diritto. Qualora il ricorso sia ammissibile soltanto se concerne una questione di diritto di importanza fondamentale o un caso particolarmente importante per altri motivi, occorre spiegare perché la causa adempie siffatta condizione.14 15
³	Se sono in possesso della parte, i documenti indicati come mezzi di prova devono essere allegati; se l'atto scritto è diretto contro una decisione, anche questa deve essere allegata.
⁴	In caso di trasmissione per via elettronica, la parte o il suo patrocinatore deve munire l'atto scritto di una firma elettronica qualificata secondo la legge del 18 marzo 201616 sulla firma elettronica. Il Tribunale federale determina mediante regolamento:
^a	il formato dell'atto scritto e dei relativi allegati;
^b	le modalità di trasmissione;
^c	le condizioni alle quali può essere richiesta la trasmissione successiva di documenti cartacei in caso di problemi tecnici.17
⁵	Se mancano la firma della parte o del suo patrocinatore, la procura dello stesso o gli allegati prescritti, o se il patrocinatore non è autorizzato in quanto tale, è fissato un congruo termine per sanare il vizio, con la comminatoria che altrimenti l'atto scritto non sarà preso in considerazione.
⁶	Gli atti illeggibili, sconvenienti, incomprensibili, prolissi o non redatti in una lingua ufficiale possono essere del pari rinviati al loro autore affinché li modifichi.
⁷	Gli atti scritti dovuti a condotta processuale da querulomane o altrimenti abusiva sono inammissibili.

SR 172.021 Legge federale del 20 dicembre 1968 sulla procedura amministrativa (PA) PA Art. 2
¹	Gli articoli 12 a 19 e 30 a 33 non si applicano alla procedura in materia fiscale.
²	Gli articoli 4 a 6, 10, 34, 35, 37 e 38 si applicano alla procedura delle prove negli esami professionali, negli esami di maestro e negli altri esami di capacità.
³	In caso di espropriazione, la procedura è retta dalla presente legge, in quanto la legge federale del 20 giugno 193012 sull'espropriazione non vi deroghi.13
⁴	La procedura davanti al Tribunale amministrativo federale è retta dalla presente legge, in quanto la legge del 17 giugno 200514 sul Tribunale amministrativo federale non vi deroghi.15

SR 172.021 Legge federale del 20 dicembre 1968 sulla procedura amministrativa (PA) PA Art. 47
¹	Sono autorità di ricorso:
^a	il Consiglio federale, giusta gli articoli 72 e seguenti;
^b	il Tribunale amministrativo federale secondo gli articoli 31-34 della legge del 17 giugno 200585 sul Tribunale amministrativo federale;
^c	altre autorità che una legge federale designa come autorità di ricorso;
^d	l'autorità di vigilanza, quando non è ammesso il ricorso al Tribunale amministrativo federale e il diritto federale non designa alcun'altra autorità di ricorso.
²	Se un'autorità di ricorso che non giudica in via definitiva ha nel caso singolo prescritto a un'autorità inferiore di prendere una decisione o le ha dato istruzioni circa il contenuto della medesima, la decisione è deferita direttamente all'autorità di ricorso immediatamente superiore; il ricorrente ne è reso attento nell'indicazione dei rimedi giuridici.88
³	...89
⁴	Le istruzioni date da un'autorità di ricorso quando decide la causa e la rimanda all'autorità inferiore non sono istruzioni nel senso del capoverso 2.

SR 173.110 Legge del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF) - Organizzazione giudiziaria LTF Art. 66 Onere e ripartizione delle spese giudiziarie - 1 Di regola, le spese giudiziarie sono addossate alla parte soccombente. Se le circostanze lo giustificano, il Tribunale federale può ripartirle in modo diverso o rinunciare ad addossarle alle parti.
¹	Di regola, le spese giudiziarie sono addossate alla parte soccombente. Se le circostanze lo giustificano, il Tribunale federale può ripartirle in modo diverso o rinunciare ad addossarle alle parti.
²	In caso di desistenza o di transazione, il Tribunale federale può rinunciare in tutto o in parte a riscuotere le spese giudiziarie.
³	Le spese inutili sono pagate da chi le causa.
⁴	Alla Confederazione, ai Cantoni, ai Comuni e alle organizzazioni incaricate di compiti di diritto pubblico non possono di regola essere addossate spese giudiziarie se, senza avere alcun interesse pecuniario, si rivolgono al Tribunale federale nell'esercizio delle loro attribuzioni ufficiali o se le loro decisioni in siffatte controversie sono impugnate mediante ricorso.
⁵	Salvo diversa disposizione, le spese giudiziarie addossate congiuntamente a più persone sono da queste sostenute in parti eguali e con responsabilità solidale.

SR 173.110 Legge del 17 giugno 2005 sul Tribunale federale (LTF) - Organizzazione giudiziaria LTF Art. 68 Spese ripetibili - 1 Nella sentenza il Tribunale federale determina se e in che misura le spese della parte vincente debbano essere sostenute da quella soccombente.
¹	Nella sentenza il Tribunale federale determina se e in che misura le spese della parte vincente debbano essere sostenute da quella soccombente.
²	La parte soccombente è di regola tenuta a risarcire alla parte vincente, secondo la tariffa del Tribunale federale, tutte le spese necessarie causate dalla controversia.
³	Alla Confederazione, ai Cantoni, ai Comuni e alle organizzazioni incaricate di compiti di diritto pubblico non sono di regola accordate spese ripetibili se vincono una causa nell'esercizio delle loro attribuzioni ufficiali.
⁴	Si applica per analogia l'articolo 66 capoversi 3 e 5.
⁵	Il Tribunale federale conferma, annulla o modifica, a seconda dell'esito del procedimento, la decisione sulle spese ripetibili pronunciata dall'autorità inferiore. Può stabilire esso stesso l'importo di tali spese secondo la tariffa federale o cantonale applicabile o incaricarne l'autorità inferiore.